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  • 關于印發《管理會計應用指引第100號——戰略管理》等22項管理會計應用指引的通知

    財會〔2017〕24號

    黨中央有關部門,國務院各部委、各直屬機構,全國人大常委會辦公廳,全國政協辦公廳,高法院,高檢院,各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局),新疆生產建設兵團財務局,財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專員辦事處:

      為促進企業加強管理會計工作,提升內部管理水平,促進經濟轉型升級,根據《管理會計基本指引》,我部制定了《管理會計應用指引第100號——戰略管理》等首批22項管理會計應用指引,現予印發,請各單位在開展管理會計工作中參照執行。

      附件:1. 管理會計應用指引第100-101號—戰略管理相關應用指引

      2. 管理會計應用指引第200-201號—預算管理相關應用指引

      3.管理會計應用指引第300-304號—成本管理相關應用指引

      4.管理會計應用指引第400-403號—營運管理相關應用指引

      5.管理會計應用指引第500-502號—投融資管理相關應用指引

      6.管理會計應用指引第600-603號—績效管理相關應用指引

      7.管理會計應用指引第801號—企業管理會計報告應用指引

      8.管理會計應用指引第802號—管理會計信息系統應用指引

      

                                                           財  政  部     

                                                     2017年9月29日

    附件下載::

    管理會計應用指引第100-101_戰略管理相關應用指引.pdf
    管理會計應用指引第200-201_預算管理相關應用指引.pdf
    管理會計應用指引第300-304_成本管理相關應用指引.pdf
    管理會計應用指引第400-403_營運管理相關應用指引.pdf
    管理會計應用指引第500-502_投融資管理相關應用指引.pdf
    管理會計應用指引第600-603_績效管理相關應用指引.pdf
    管理會計應用指引第801_企業管理會計報告應用指引.pdf
    管理會計應用指引第802_管理會計信息系統應用指引.pdf

  •         關于印發《管理會計基本指引》的通知

                      財會[2016]10號

    黨中央有關部門,國務院各部委、各直屬機構,全國人大常委會辦公廳,全國政協辦公廳,高法院,高檢院,各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局),新疆生產建設兵團財務局,財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專員辦事處:

      為促進單位(包括企業和行政事業單位)加強管理會計工作,提升內部管理水平,促進經濟轉型升級,根據《中華人民共和國會計法》、《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》等,我部制定了《管理會計基本指引》,現予印發,請各單位在開展管理會計工作中參照執行。

                                                          財政部

                                             2016年6月22日

    附件:

    管理會計基本指引

    第一章 總 則

      第一條 為促進單位(包括企業和行政事業單位,下同)加強管理會計工作,提升內部管理水平,促進經濟轉型升級,根據《中華人民共和國會計法》、《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》等,制定本指引。

      第二條 基本指引在管理會計指引體系中起統領作用,是制定應用指引和建設案例庫的基礎。管理會計指引體系包括基本指引、應用指引和案例庫,用以指導單位管理會計實踐。

      第三條 管理會計的目標是通過運用管理會計工具方法,參與單位規劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息,推動單位實現戰略規劃。

      第四條 單位應用管理會計,應遵循下列原則:

      (一)戰略導向原則。管理會計的應用應以戰略規劃為導向,以持續創造價值為核心,促進單位可持續發展。

      (二)融合性原則。管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環節,以業務流程為基礎,利用管理會計工具方法,將財務和業務等有機融合。

      (三)適應性原則。管理會計的應用應與單位應用環境和自身特征相適應。單位自身特征包括單位性質、規模、發展階段、管理模式、治理水平等。

      (四)成本效益原則。管理會計的應用應權衡實施成本和預期效益,合理、有效地推進管理會計應用。

      第五條 管理會計應用主體視管理決策主體確定,可以是單位整體,也可以是單位內部的責任中心。

      第六條 單位應用管理會計,應包括應用環境、管理會計活動、工具方法、信息與報告等四要素。

    第二章 應用環境

      第七條 單位應用管理會計,應充分了解和分析其應用環境。管理會計應用環境,是單位應用管理會計的基礎,包括內外部環境。

      內部環境主要包括與管理會計建設和實施相關的價值創造模式、組織架構、管理模式、資源保障、信息系統等因素。

      外部環境主要包括國內外經濟、市場、法律、行業等因素。

      第八條 單位應準確分析和把握價值創造模式,推動財務與業務等的有機融合。

      第九條 單位應根據組織架構特點,建立健全能夠滿足管理會計活動所需的由財務、業務等相關人員組成的管理會計組織體系。有條件的單位可以設置管理會計機構,組織開展管理會計工作。

      第十條 單位應根據管理模式確定責任主體,明確各層級以及各層級內的部門、崗位之間的管理會計責任權限,制定管理會計實施方案,以落實管理會計責任。

      第十一條 單位應從人力、財力、物力等方面做好資源保障工作,加強資源整合,提高資源利用效率效果,確保管理會計工作順利開展。單位應注重管理會計理念、知識培訓,加強管理會計人才培養。

      第十二條 單位應將管理會計信息化需求納入信息系統規劃,通過信息系統整合、改造或新建等途徑,及時、高效地提供和管理相關信息,推進管理會計實施。

    第三章 管理會計活動

          第十三條 管理會計活動是單位利用管理會計信息,運用管理會計工具方法,在規劃、決策、控制、評價等方面服務于單位管理需要的相關活動。

      第十四條 單位應用管理會計,應做好相關信息支持,參與戰略規劃擬定,從支持其定位、目標設定、實施方案選擇等方面,為單位合理制定戰略規劃提供支撐。

      第十五條 單位應用管理會計,應融合財務和業務等活動,及時充分提供和利用相關信息,支持單位各層級根據戰略規劃做出決策。

      第十六條 單位應用管理會計,應設定定量定性標準,強化分析、溝通、協調、反饋等控制機制,支持和引導單位持續高質高效地實施單位戰略規劃。

      第十七條 單位應用管理會計,應合理設計評價體系,基于管理會計信息等,評價單位戰略規劃實施情況,并以此為基礎進行考核,完善激勵機制;同時,對管理會計活動進行評估和完善,以持續改進管理會計應用。 

    第四章 工具方法

      第十八條 管理會計工具方法是實現管理會計目標的具體手段。

      第十九條 管理會計工具方法是單位應用管理會計時所采用的戰略地圖、滾動預算管理、作業成本管理、本量利分析、平衡計分卡等模型、技術、流程的統稱。管理會計工具方法具有開放性,隨著實踐發展不斷豐富完善。

      第二十條 管理會計工具方法主要應用于以下領域:戰略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理等。

      (一)戰略管理領域應用的管理會計工具方法包括但不限于戰略地圖、價值鏈管理等;

      (二)預算管理領域應用的管理會計工具方法包括但不限于全面預算管理、滾動預算管理、作業預算管理、零基預算管理、彈性預算管理等;

      (三)成本管理領域應用的管理會計工具方法包括但不限于目標成本管理、標準成本管理、變動成本管理、作業成本管理、生命周期成本管理等;

      (四)營運管理領域應用的管理會計工具方法包括但不限于本量利分析、敏感性分析、邊際分析、標桿管理等;

      (五)投融資管理領域應用的管理會計工具方法包括但不限于貼現現金流法、項目管理、資本成本分析等;

      (六)績效管理領域應用的管理會計工具方法包括但不限于關鍵指標法、經濟增加值、平衡計分卡等;

      (七)風險管理領域應用的管理會計工具方法包括但不限于單位風險管理框架、風險矩陣模型等。

      第二十一條 單位應用管理會計,應結合自身實際情況,根據管理特點和實踐需要選擇適用的管理會計工具方法,并加強管理會計工具方法的系統化、集成化應用。

    第五章 信息與報告

      第二十二條 管理會計信息包括管理會計應用過程中所使用和生成的財務信息和非財務信息。

      第二十三條 單位應充分利用內外部各種渠道,通過采集、轉換等多種方式,獲得相關、可靠的管理會計基礎信息。

      第二十四條 單位應有效利用現代信息技術,對管理會計基礎信息進行加工、整理、分析和傳遞,以滿足管理會計應用需要。

      第二十五條 單位生成的管理會計信息應相關、可靠、及時、可理解。

      第二十六條 管理會計報告是管理會計活動成果的重要表現形式,旨在為報告使用者提供滿足管理需要的信息。管理會計報告按期間可以分為定期報告和不定期報告,按內容可以分為綜合性報告和專項報告等類別。

      第二十七條 單位可以根據管理需要和管理會計活動性質設定報告期間。一般應以公歷期間作為報告期間,也可以根據特定需要設定報告期間。 

    第六章 附 則

      第二十八條 本指引由財政部負責解釋。

      第二十九條 本指引自印發之日起施行。

  • 財政部關于印發《企業會計準則第1號——存貨》等38項具體準則的通知

                            財會[2006]3號

    國務院有關部委、有關直屬機構,各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局),新疆生產建設兵團財務局,有關中央管理企業:
        為規范企業會計確認、計量和報告行為,保證會計信息質量,根據《中華人民共和國會計法》、《企業會計準則--基本準則》等國家有關法律、行政法規,我部制定了《企業會計準則第1號--存貨》等38項具體準則,現予印發,自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行,鼓勵其他企業執行。執行該38項具體準則的企業不再執行現行準則、《企業會計制度》和《金融企業會計制度》。
        執行中有何問題,請及時反饋我部。

        附件:企業會計準則(具體準則)

                                         二○○六年二月十五日

  •   關于印發修訂《企業會計準則第2號——長期股權投資》的通知

                              財會[2014]14號

    國務院有關部委、有關直屬機構,各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局),新疆生產建設兵團財務局,財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專員辦事處,有關中央管理企業:

      為了適應社會主義市場經濟發展需要,提高企業財務報表質量和會計信息透明度,根據《企業會計準則——基本準則》,我部對《企業會計準則第2號——長期股權投資》進行了修訂,現予印發,自2014年7月1日起在所有執行企業會計準則的企業范圍內施行,鼓勵在境外上市的企業提前執行。我部于2006年2月15日發布的《〈企業會計準則第1號——存貨〉等38項具體準則》(財會〔2006〕3號)中的《企業會計準則第2號——長期股權投資》同時廢止。

      執行中有何問題,請及時反饋我部。

      附件:企業會計準則第2號——長期股權投資

                                                     財政部

                                              2014年3月13日

      附件:

      企業會計準則第2號——長期股權投資

      第一章  總  則

      第一條  為了規范長期股權投資的確認、計量,根據《企業會計準則——基本準則》,制定本準則。

      第二條  本準則所稱長期股權投資,是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資,以及對其合營企業的權益性投資。

      在確定能否對被投資單位實施控制時,投資方應當按照《企業會計準則第33號——合并財務報表》的有關規定進行判斷。投資方能夠對被投資單位實施控制的,被投資單位為其子公司。投資方屬于《企業會計準則第33號——合并財務報表》規定的投資性主體且子公司不納入合并財務報表的情況除外。

      重大影響,是指投資方對被投資單位的財務和經營政策有參與決策的權力,但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對被投資單位施加重大影響時,應當考慮投資方和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執行認股權證等潛在表決權因素。投資方能夠對被投資單位施加重大影響的,被投資單位為其聯營企業。

      在確定被投資單位是否為合營企業時,應當按照《企業會計準則第40號——合營安排》的有關規定進行判斷。

      第三條  下列各項適用其他相關會計準則:

      (一)外幣長期股權投資的折算,適用《企業會計準則第19號——外幣折算》。

      (二)風險投資機構、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,投資性主體對不納入合并財務報表的子公司的權益性投資,以及本準則未予規范的其他權益性投資,適用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》。

      第四條 長期股權投資的披露,適用《企業會計準則第41號——在其他主體中權益的披露》。

    第二章  初始計量

      第五條  企業合并形成的長期股權投資,應當按照下列規定確定其初始投資成本:

      (一)同一控制下的企業合并,合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的,應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額,應當調整資本公積;資本公積不足沖減的,調整留存收益。

      合并方以發行權益性證券作為合并對價的,應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本,長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額,應當調整資本公積;資本公積不足沖減的,調整留存收益。

      (二)非同一控制下的企業合并,購買方在購買日應當按照《企業會計準則第20號——企業合并》的有關規定確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。

      合并方或購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用,應當于發生時計入當期損益。

      第六條  除企業合并形成的長期股權投資以外,其他方式取得的長期股權投資,應當按照下列規定確定其初始投資成本:

      (一)以支付現金取得的長期股權投資,應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。

      (二)以發行權益性證券取得的長期股權投資,應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。與發行權益性證券直接相關的費用,應當按照《企業會計準則第37號——金融工具列報》的有關規定確定。

      (三)通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資,其初始投資成本應當按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》的有關規定確定。

      (四)通過債務重組取得的長期股權投資,其初始投資成本應當按照《企業會計準則第12號——債務重組》的有關規定確定。

    第三章  后續計量

      第七條  投資方能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資應當采用成本法核算。

      第八條  采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤,應當確認為當期投資收益。

      第九條  投資方對聯營企業和合營企業的長期股權投資,應當按照本準則第十條至第十三條規定,采用權益法核算。

      投資方對聯營企業的權益性投資,其中一部分通過風險投資機構、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內的類似主體間接持有的,無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響,投資方都可以按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規定,對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益,并對其余部分采用權益法核算。

      第十條  長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,其差額應當計入當期損益,同時調整長期股權投資的成本。

      被投資單位可辨認凈資產的公允價值,應當比照《企業會計準則第20號——企業合并》的有關規定確定。

      第十一條  投資方取得長期股權投資后,應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益和其他綜合收益的份額,分別確認投資收益和其他綜合收益,同時調整長期股權投資的賬面價值;投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應享有的部分,相應減少長期股權投資的賬面價值;投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動,應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。

      投資方在確認應享有被投資單位凈損益的份額時,應當以取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為基礎,對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

      被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資方不一致的,應當按照投資方的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整,并據以確認投資收益和其他綜合收益等。

      第十二條  投資方確認被投資單位發生的凈虧損,應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限,投資方負有承擔額外損失義務的除外。

      被投資單位以后實現凈利潤的,投資方在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后,恢復確認收益分享額。

      第十三條  投資方計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時,與聯營企業、合營企業之間發生的未實現內部交易損益按照應享有的比例計算歸屬于投資方的部分,應當予以抵銷,在此基礎上確認投資收益。

      投資方與被投資單位發生的未實現內部交易損失,按照《企業會計準則第8號——資產減值》等的有關規定屬于資產減值損失的,應當全額確認。

      第十四條 投資方因追加投資等原因能夠對被投資單位施加重大影響或實施共同控制但不構成控制的,應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定的原持有的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和,作為改按權益法核算的初始投資成本。原持有的股權投資分類為可供出售金融資產的,其公允價值與賬面價值之間的差額,以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按權益法核算的當期損益。

      投資方因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資單位實施控制的,在編制個別財務報表時,應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和,作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益,應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。購買日之前持有的股權投資按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規定進行會計處理的,原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉入當期損益。在編制合并財務報表時,應當按照《企業會計準則第33號——合并財務報表》的有關規定進行會計處理。

      第十五條 投資方因處置部分股權投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的,處置后的剩余股權應當改按《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》核算,其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。原股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益,應當在終止采用權益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。

      投資方因處置部分權益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制的,在編制個別財務報表時,處置后的剩余股權能夠對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的,應當改按權益法核算,并對該剩余股權視同自取得時即采用權益法核算進行調整;處置后的剩余股權不能對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的,應當改按《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規定進行會計處理,其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值間的差額計入當期損益。在編制合并財務報表時,應當按照《企業會計準則第33號——合并財務報表》的有關規定進行會計處理。

      第十六條 對聯營企業或合營企業的權益性投資全部或部分分類為持有待售資產的,投資方應當按照《企業會計準則第4號——固定資產》的有關規定處理,對于未劃分為持有待售資產的剩余權益性投資,應當采用權益法進行會計處理。

      已劃分為持有待售的對聯營企業或合營企業的權益性投資,不再符合持有待售資產分類條件的,應當從被分類為持有待售資產之日起采用權益法進行追溯調整。分類為持有待售期間的財務報表應當作相應調整。

      第十七條 處置長期股權投資,其賬面價值與實際取得價款之間的差額,應當計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資,在處置該項投資時,采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎,按相應比例對原計入其他綜合收益的部分進行會計處理。

      第十八條 投資方應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位所有者權益賬面價值的份額等類似情況。出現類似情況時,投資方應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》對長期股權投資進行減值測試,可收回金額低于長期股權投資賬面價值的,應當計提減值準備。

    第四章  銜接規定

      第十九條  在本準則施行日之前已經執行企業會計準則的企業,應當按照本準則進行追溯調整,追溯調整不切實可行的除外。

    第五章  附  則

      第二十條  本準則自2014年7月1日起施行。

     

    附件下載:

    企業會計準則第2號——長期股權投資.doc

  • 企業會計準則第3號——投資性房地產


    第一章 總則
    第一條 為了規范投資性房地產的確認、計量和相關信息的披露,根據《企業會計準則——基本準則》制定本準則。
    第二條 投資性房地產,是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產應當能夠單獨計量    和出售。
    第三條 本準則規范下列投資性房地產:
    (一)已出租的土地使用權。
    (二)持有并準備增值后轉讓的土地使用權。
    (三)已出租的建筑物。
    第四條 下列各項不屬于投資性房地產:
    (一)自用房地產,即為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的房地產。
    (二)作為存貨的房地產。
    第五條 下列各項適用其他相關會計準則:
    (一)企業代建的房地產,適用《企業會計準則第15 號——建造合同》。
    (二)投資性房地產的租金收入和售后租回,適用《企業會計準則第21 號——租賃》。
    第二章 確認和初始計量
    第六條 投資性房地產同時滿足下列條件的,才能予以確認:
    (一)與該投資性房地產有關的經濟利益很可能流入企業;
    (二)該投資性房地產的成本能夠可靠地計量。
    第七條 投資性房地產應當按照成本進行初始計量。
    (一)外購投資性房地產的成本,包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出。
    (二)自行建造投資性房地產的成本,由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。
    (三)以其他方式取得的投資性房地產的成本,按照相關會計準則的規定確定。
    第八條 與投資性房地產有關的后續支出,滿足本準則第六條規定的確認條件的,應當計入投資性房地產成本;不滿     足本準則第六條規定的確認條件的,應當在發生時計入當期損益。
    第三章 后續計量
    第九條 企業應當在資產負債表日采用成本模式對投資性房地產進行后續計量,但本準則第十條規定的除外。采用成     本模式計量的建筑物的后續計量,適用《企業會計準則第4 號——固定資產》。采用成本模式計量的土地使用權的      后續計量,適用《企業會計準則第6 號——無形資產》。
    第十條 有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的,可以對投資性房地產采用公允價值模式進行     后續計量。采用公允價值模式計量的,應當同時滿足下列條件:
    (一)投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場;
    (二)企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息,從而對投資性房地產的公    允價值作出合理的估計。
    第十一條 采用公允價值模式計量的,不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷,應當以資產負債表日投資性房地產的    公允價值為基礎調整其賬面價值,公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。
    第十二條 企業對投資性房地產的計量模式一經確定,不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的,應當作為會計    政策變更,按照《企業會計準則第28 號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。已采用公允價值模式計量     的投資性房地產,不得從公允價值模式轉為成本模式。
    第四章 轉換
    第十三條 企業有確鑿證據表明房地產用途發生改變,滿足下列條件之一的,應當將投資性房地產轉換為其他資產或     者將其他資產轉換為投資性房地產:
    (一)投資性房地產開始自用。
    (二)作為存貨的房地產,改為出租。
    (三)自用土地使用權停止自用,用于賺取租金或資本增值。
    (四)自用建筑物停止自用,改為出租。
    第十四條 在成本模式下,應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值。
    第十五條 采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時,應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地     產的賬面價值,公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。
    第十六條 自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時,投資性房地產按照轉換當日的公允價     值計價,轉換當日的公允價值小于原賬面價值的,其差額計入當期損益;轉換當日的公允價值大于原賬面價值的,    其差額計入所有者權益。
    第五章 處置
    第十七條 當投資性房地產被處置,或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得經濟利益時,應當終止確認該項投    資性房地產。
    第十八條 企業出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發生投資性房地產毀損,應當將處置收入扣除其賬面價值和相關    稅費后的金額計入當期損益。
    第六章 披露
    第十九條 企業應當在附注中披露與投資性房地產有關的下列信息:
    (一)投資性房地產的種類、金額和計量模式。
    (二)采用成本模式的,投資性房地產的折舊或攤銷,以及減值準備的計提情況。
    (三)采用公允價值模式的,公允價值的確定依據和方法,以及公允價值變動對損益的影響。
    (四)房地產轉換情況、理由,以及對損益或所有者權益的影響。
    (五)當期處置的投資性房地產及其對損益的影響。

  • 企業會計準則第4 號——固定資產


    第一章 總則
    第一條 為了規范固定資產的確認、計量和相關信息的披露,根據《企業會計準則——基本準則》,制定本準則。
    第二條 下列各項適用其他相關會計準則:
    (一)作為投資性房地產的建筑物,適用《企業會計準則第3號——投資性房地產》。
    (二)生產性生物資產,適用《企業會計準則第5 號——生物資產》。
    第二章 確認
    第三條 固定資產,是指同時具有下列特征的有形資產:
    (一)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;
    (二)使用壽命超過一個會計年度。使用壽命,是指企業使用固定資產的預計期間,或者該固定資產
    所能生產產品或提供勞務的數量。
    第四條 固定資產同時滿足下列條件的,才能予以確認:
    (一)與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業;
    (二)該固定資產的成本能夠可靠地計量。
    第五條 固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益,適用不同折舊率或折舊方法     的,應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。
    第六條 與固定資產有關的后續支出,符合本準則第四條規定的確認條件的,應當計入固定資產成本;不符合本準則    第四條規定的確認條件的,應當在發生時計入當期損益。
    第三章 初始計量
    第七條 固定資產應當按照成本進行初始計量。
    第八條 外購固定資產的成本,包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項    資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產,應當按照各      項固定資產公允價值比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產的成本。購買固定資產的價款超過正常信用條    件延期支付,實質上具有融資性質的,固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款    的現值之間的差額,除按照《企業會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外,應當在信用期間內計入當期      損益。
    第九條 自行建造固定資產的成本,由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。
    第十條 應計入固定資產成本的借款費用,按照《企業會計準則第17 號——借款費用》處理。
    第十一條 投資者投入固定資產的成本,應當按照投資合同或協議約定的價值確定,但合同或協議約定價值不公允的    除外。
    第十二條 非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并和融資租賃取得的固定資產的成本,應當分別按照《企業會計準     則第7 號——非貨幣性資產交換》、《企業會計準則第12 號——債務重組》、《企業會計準則第20 號——企業合    并》和《企業會計準則第21 號——租賃》確定。
    第十三條 確定固定資產成本時,應當考慮預計棄置費用因素。
    第四章 后續計量
    第十四條 企業應當對所有固定資產計提折舊。但是已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。    折舊,是指在固定資產使用壽命內,按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。應計折舊額,是指應當計提折舊    的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產,還應當扣除已計提的固定資產減值準    備累計金額。預計凈殘值,是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態,企業目前從該    項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。
    第十五條 企業應當根據固定資產的性質和使用情況,合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產的使用    壽命、預計凈殘值一經確定,不得隨意變更。但是,符合本準則第十九條規定的除外。
    第十六條 企業確定固定資產使用壽命,應當考慮下列因素:
    (一)預計生產能力或實物產量;
    (二)預計有形損耗和無形損耗;
    (三)法律或者類似規定對資產使用的限制。
    第十七條 企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式,合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方     法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定,不得隨意變更。    但是,符合本準則第十九條規定的除外。
    第十八條 固定資產應當按月計提折舊,并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。
    第十九條 企業至少應當于每年年度終了,對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計    數與原先估計數有差異的,應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的,應當調整預計    凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的,應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命    、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。
    第二十條 固定資產的減值,應當按照《企業會計準則第8 號——資產減值》處理。
    第五章 處置
    第二十一條 固定資產滿足下列條件之一的,應當予以終止確認:
    (一)該固定資產處于處置狀態。
    (二)該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。
    第二十二條 企業持有待售的固定資產,應當對其預計凈殘值進行調整。
    第二十三條 企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損,應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金    額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。固定資產盤虧造成    的損失,應當計入當期損益。
    第二十四條 企業根據本準則第六條的規定,將發生的固定資產后續支出計入固定資產成本的,應當終止確認被替換    部分的賬面價值。
    第六章 披露
    第二十五條 企業應當在附注中披露與固定資產有關的下列信息:
    (一)固定資產的確認條件、分類、計量基礎和折舊方法。
    (二)各類固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊率。
    (三)各類固定資產的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產減值準備累計金額。
    (四)當期確認的折舊費用。
    (五)對固定資產所有權的限制及其金額和用于擔保的固定資產賬面價值。
    (六)準備處置的固定資產名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。

  • 企業會計準則第5 號——生物資產

     

    第一章 總則
    第一條 為了規范與農業生產相關的生物資產的確認、計量和相關信息的披露,根據《企業會計準則——基本準則》,制定本準則。
    第二條 生物資產,是指有生命的動物和植物。
    第三條 生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。消耗性生物資產,是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產,包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產性生物資產,是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產,包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。公益性生物資產,是指以防護、環境保護為主要目的的生物資產,包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養林等。
    第四條 下列各項適用其他相關會計準則:
    (一)收獲后的農產品,適用《企業會計準則第1 號——存貨》。
    (二)與生物資產相關的政府補助,適用《企業會計準則第16號——政府補助》。
    第二章 確認和初始計量
    第五條 生物資產同時滿足下列條件的,才能予以確認:
    (一)企業因過去的交易或者事項而擁有或者控制該生物資產;
    (二)與該生物資產有關的經濟利益或服務潛能很可能流入企業;
    (三)該生物資產的成本能夠可靠地計量。
    第六條 生物資產應當按照成本進行初始計量。
    第七條 外購生物資產的成本,包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產的其他支出。
    第八條 自行栽培、營造、繁殖或養殖的消耗性生物資產的成本,應當按照下列規定確定:
    (一)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本,包括在收獲前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。
    (二)自行營造的林木類消耗性生物資產的成本,包括郁閉前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。
    (三)自行繁殖的育肥畜的成本,包括出售前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。
    (四)水產養殖的動物和植物的成本,包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。
    第九條 自行營造或繁殖的生產性生物資產的成本,應當按照下列規定確定:
    (一)自行營造的林木類生產性生物資產的成本,包括達到預定生產經營目的前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。
    (二)自行繁殖的產畜和役畜的成本,包括達到預定生產經營目的(成齡)前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。達到預定生產經營目的,是指生產性生物資產進入正常生產期,可以多年連續穩定產出農產品、提供勞務或出租。
    第十條 自行營造的公益性生物資產的成本,應當按照郁閉前發生的造林費、撫育費、森林保護費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出確定。
    第十一條 應計入生物資產成本的借款費用,按照《企業會計準則第17 號——借款費用》處理。消耗性林木類生物資產發生的借款費用,應當在郁閉時停止資本化。
    第十二條 投資者投入生物資產的成本,應當按照投資合同或協議約定的價值確定,但合同或協議約定價值不公允的除外。
    第十三條 天然起源的生物資產的成本,應當按照名義金額確定。
    第十四條 非貨幣性資產交換、債務重組和企業合并取得的生物資產的成本,應當分別按照《企業會計準則第7 號——非貨幣性資產交換》、《企業會計準則第12 號——債務重組》和《企業會計準則第20 號——企業合并》確定。
      第十五條 因擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類生物資產發生的后續支出,應當計入林木類生物資產的成本。生物資產在郁閉或達到預定生產經營目的后發生的管護、飼養費用等后續支出,應當計入當期損益。
    第三章 后續計量
    第十六條 企業應當按照本準則第十七條至第二十一條的規定對生物資產進行后續計量,但本準則第二十二條規定的除外。
    第十七條 企業對達到預定生產經營目的的生產性生物資產,應當按期計提折舊,并根據用途分別計入相關資產的成本或當期損益。
    第十八條 企業應當根據生產性生物資產的性質、使用情況和有關經濟利益的預期實現方式,合理確定其使用壽命、預計凈殘值和折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產量法等。生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法一經確定,不得隨意變更。但是,符合本準則第二十條規定的除外。
    第十九條 企業確定生產性生物資產的使用壽命,應當考慮下列因素:
    (一)該資產的預計產出能力或實物產量;
    (二)該資產的預計有形損耗,如產畜和役畜衰老、經濟林老化等;
    (三)該資產的預計無形損耗,如因新品種的出現而使現有的生產性生物資產的產出能力和產出農產品的質量等方面相對下降、市場需求的變化使生產性生物資產產出的農產品相對過時等。
    第二十條 企業至少應當于每年年度終了對生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命或預計凈殘值的預期數與原先估計數有差異的,或者有關經濟利益預期實現方式有重大改變的,應當作為會計估計變更,按照《企業會計準則第28 號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理,調整生產性生物資產的使用壽命或預計凈殘值或者改變折舊方法。
    第二十一條 企業至少應當于每年年度終了對消耗性生物資產和生產性生物資產進行檢查,有確鑿證據表明由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因,使消耗性生物資產的可變現凈值或生產性生物資產的可收回金額低于其賬面價值的,應當按照可變現凈值或可收回金額低于賬面價值的差額,計提生物資產跌價準備或減值準備,并計入當期損益。上述可變現凈值和可收回金額,應當分別按照《企業會計準則第1 號——存貨》和《企業會計準則第8 號——資產減值》確定。消耗性生物資產減值的影響因素已經消失的,減記金額應當予以恢復,并在原已計提的跌價準備金額內轉回,轉回的金額計入當期損益。生產性生物資產減值準備一經計提,不得轉回。公益性生物資產不計提減值準備。
    第二十二條 有確鑿證據表明生物資產的公允價值能夠持續可靠取得的,應當對生物資產采用公允價值計量。采用公允價值計量的,應當同時滿足下列條件:
    (一)生物資產有活躍的交易市場;
    (二)能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產的市場價格及其他相關信息,從而對生物資產的公允價值作出合理估計。
    第四章 收獲與處置
    第二十三條 對于消耗性生物資產,應當在收獲或出售時,按照其賬面價值結轉成本。結轉成本的方法包括加權平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。
    第二十四條 生產性生物資產收獲的農產品成本,按照產出或采收過程中發生的材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出計算確定,并采用加權平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法,將其賬面價值結轉為農產品成本。收獲之后的農產品,應當按照《企業會計準則第1 號——存貨》處理。
    第二十五條 生物資產改變用途后的成本,應當按照改變用途時的賬面價值確定。
    第二十六條 生物資產出售、盤虧或死亡、毀損時,應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的余額計入當期損益。
    第五章 披露
    第二十七條 企業應當在附注中披露與生物資產有關的下列信息:
    (一)生物資產的類別以及各類生物資產的實物數量和賬面價值。
    (二)各類消耗性生物資產的跌價準備累計金額,以及各類生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值、折舊方法、累計折舊和減值準備累計金額。
    (三)天然起源生物資產的類別、取得方式和實物數量。
    (四)用于擔保的生物資產的賬面價值。
    (五)與生物資產相關的風險情況與管理措施。
    第二十八條 企業應當在附注中披露與生物資產增減變動有關的下列信息:
    (一)因購買而增加的生物資產;
    (二)因自行培育而增加的生物資產;
    (三)因出售而減少的生物資產;
    (四)因盤虧或死亡、毀損而減少的生物資產;
    (五)計提的折舊及計提的跌價準備或減值準備;
    (六)其他變動。

  •  企業會計準則第6號--無形資產


    第一章 總則
    第一條 為了規范無形資產的確認、計量和相關信息的披露,根據《企業會計準則——基本準則》,制定本準則。
    第二條 下列各項適用其他相關會計準則:
    (一)作為投資性房地產的土地使用權,適用《企業會計準則第3 號——投資性房地產》。
    (二)企業合并中形成的商譽,適用《企業會計準則第8 號——資產減值》和《企業會計準則第20 號——企業合并》。
    (三)石油天然氣礦區權益,適用《企業會計準則第27 號——石油天然氣開采》。
    第二章 確認
    第三條 無形資產,是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。資產滿足下列條件之一的,符合無形資產定義中的可辨認性標準:
    (一)能夠從企業中分離或者劃分出來,并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起,用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。
    (二)源自合同性權利或其他法定權利,無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。
    第四條 無形資產同時滿足下列條件的,才能予以確認:
    (一)與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業;
    (二)該無形資產的成本能夠可靠地計量。
    第五條 企業在判斷無形資產產生的經濟利益是否很可能流入時,應當對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素作出合理估計,并且應當有明確證據支持。
    第六條 企業無形項目的支出,除下列情形外,均應于發生時計入當期損益:
    (一)符合本準則規定的確認條件、構成無形資產成本的部分;
    (二)非同一控制下企業合并中取得的、不能單獨確認為無形資產、構成購買日確認的商譽的部分。
    第七條 企業內部研究開發項目的支出,應當區分研究階段支出與開發階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。開發是指在進行商業性生產或使用前,將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計,以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。
    第八條 企業內部研究開發項目研究階段的支出,應當于發生時計入當期損益。
    第九條 企業內部研究開發項目開發階段的支出,同時滿足下列條件的,才能確認為無形資產:
    (一)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;
    (二)具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;
    (三)無形資產產生經濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場,無形資產將在內部使用的,應當證明其有用性;
    (四)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產的開發,并有能力使用或出售該無形資產;
    (五)歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。
    第十條 企業取得的已作為無形資產確認的正在進行中的研究開發項目,在取得后發生的支出應當按照本準則第七條至第九條的規定處理。
    第十一條 企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等,不應確認為無形資產。
    第三章 初始計量
    第十二條 無形資產應當按照成本進行初始計量。外購無形資產的成本,包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付,實質上具有融資性質的,無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額,除按照《企業會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外,應當在信用期間內計入當期損益。
    第十三條 自行開發的無形資產,其成本包括自滿足本準則第四條和第九條規定后至達到預定用途前所發生的支出總額,但是對于以前期間已經費用化的支出不再調整。
    第十四條 投資者投入無形資產的成本,應當按照投資合同或協議約定的價值確定,但合同或協議約定價值不公允的除外。
    第十五條 非貨幣性資產交換、債務重組、政府補助和企業合并取得的無形資產的成本,應當分別按照《企業會計準則第7 號——非貨幣性資產交換》、《企業會計準則第12 號——債務重組》、《企業會計準則第16 號——政府補助》和《企業會計準則第20 號——企業合并》確定。
    第四章 后續計量
    第十六條 企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無形資產的使用壽命為有限的,應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量;無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的,應當視為使用壽命不確定的無形資產。
    第十七條 使用壽命有限的無形資產,其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷。企業攤銷無形資產,應當自無形資產可供使用時起,至不再作為無形資產確認時止。企業選擇的無形資產攤銷方法,應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的,應當采用直線法攤銷。無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益,其他會計準則另有規定的除外。
    第十八條 無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產,還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產,其殘值應當視為零,但下列情況除外:
    (一)有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產。
    (二)可以根據活躍市場得到預計殘值信息,并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。
    第十九條 使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。
    第二十條 無形資產的減值,應當按照《企業會計準則第8 號——資產減值》處理。
    第二十一條 企業至少應當于每年年度終了,對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的,應當改變攤銷期限和攤銷方法。企業應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的,應當估計其使用壽命,并按本準則規定處理。
      第五章 處置和報廢
    第二十二條 企業出售無形資產,應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益。
    第二十三條 無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的,應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷。
    第六章 披露
    第二十四條 企業應當按照無形資產的類別在附注中披露與無形資產有關的下列信息:
    (一)無形資產的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準備累計金額。
    (二)使用壽命有限的無形資產,其使用壽命的估計情況;使用壽命不確定的無形資產,其使用壽命不確定的判斷依據。
    (三)無形資產的攤銷方法。
    (四)用于擔保的無形資產賬面價值、當期攤銷額等情況。
    (五)計入當期損益和確認為無形資產的研究開發支出金額。

  • 企業會計準則第7號--非貨幣性資產交換

     

    第一章 總則
    第一條 為了規范非貨幣性資產交換的確認、計量和相關信息的披露,根據《企業會計準則——基本準則》,制定本準則。
    第二條 非貨幣性資產交換,是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(即補價)。貨幣性資產,是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產,包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產,是指貨幣性資產以外的資產。
    第二章 確認和計量
    第三條 非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的,應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本,公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益:
    (一)該項交換具有商業實質;
    (二)換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的,應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎,但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。
    第四條 滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質:
    (一)換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。
    (二)換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同,且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。
    第五條 在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時,企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。
    第六條 未同時滿足本準則第三條規定條件的非貨幣性資產交換,應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本,不確認損益。
    第七條 企業在按照公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本的情況下,發生補價的,應當分別下列情況處理:
    (一)支付補價的,換入資產成本與換出資產賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額,應當計入當期損益。
    (二)收到補價的,換入資產成本加收到的補價之和與換出資產賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額,應當計入當期損益。
    第八條 企業在按照換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本的情況下,發生補價的,應當分別下列情況處理:
    (一)支付補價的,應當以換出資產的賬面價值,加上支付的補價和應支付的相關稅費,作為換入資產的成本,不確認損益。
    (二)收到補價的,應當以換出資產的賬面價值,減去收到的補價并加上應支付的相關稅費,作為換入資產的成本,不確認損益。
      第九條 非貨幣性資產交換同時換入多項資產的,在確定各項換入資產的成本時,應當分別下列情況處理:
    (一)非貨幣性資產交換具有商業實質,且換入資產的公允價值能夠可靠計量的,應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例,對換入資產的成本總額進行分配,確定各項換入資產的成本。
    (二)非貨幣性資產交換不具有商業實質,或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的,應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例,對換入資產的成本總額進行分配,確定各項換入資產的成本。
    第三章 披露
    第十條 企業應當在附注中披露與非貨幣性資產交換有關的下列信息:
    (一)換入資產、換出資產的類別。
    (二)換入資產成本的確定方式。
    (三)換入資產、換出資產的公允價值以及換出資產的賬面價值。
    (四)非貨幣性資產交換確認的損益。

  •  企業會計準則第8號--資產減值


    第一章 總則
    第一條 為了規范資產減值的確認、計量和相關信息的披露,根據《企業會計準則——基本準則》,制定本準則。
    第二條 資產減值,是指資產的可收回金額低于其賬面價值。本準則中的資產,除了特別規定外,包括單項資產和資產組。資產組,是指企業可以認定的最小資產組合,其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入。
    第三條 下列各項適用其他相關會計準則:
    (一)存貨的減值,適用《企業會計準則第1 號——存貨》。
    (二)采用公允價值模式計量的投資性房地產的減值,適用《企業會計準則第3 號——投資性房地產》。
    (三)消耗性生物資產的減值,適用《企業會計準則第5 號——生物資產》。
    (四)建造合同形成的資產的減值,適用《企業會計準則第15號——建造合同》。
    (五)遞延所得稅資產的減值,適用《企業會計準則第18 號——所得稅》。
    (六)融資租賃中出租人未擔保余值的減值,適用《企業會計準則第21 號——租賃》。
    (七)《企業會計準則第22 號——金融工具確認和計量》規范的金融資產的減值,適用《企業會計準則第22 號——金融工具確認和計量》。
    (八)未探明石油天然氣礦區權益的減值,適用《企業會計準則第27 號——石油天然氣開采》。
    第二章 可能發生減值資產的認定
    第四條 企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產,無論是否存在減值跡象,每年都應當進行減值測試。
    第五條 存在下列跡象的,表明資產可能發生了減值:
    (一)資產的市價當期大幅度下跌,其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。
    (二)企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化,從而對企業產生不利影響。
    (三)市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高,從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率,導致資產可收回金額大幅度降低。
    (四)有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。
    (五)資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。
    (六)企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期,如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等。
    (七)其他表明資產可能已經發生減值的跡象。
    第三章 資產可收回金額的計量
    第六條 資產存在減值跡象的,應當估計其可收回金額。可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。
    第七條 資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值,只要有一項超過了資產的賬面價值,就表明資產沒有發生減值,不需再估計另一項金額。
    第八條 資產的公允價值減去處置費用后的凈額,應當根據公平交易中銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定。不存在銷售協議但存在資產活躍市場的,應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定。在不存在銷售協議和資產活躍市場的情況下,應當以可獲取的最佳信息為基礎,估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額,該凈額可以參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。企業按照上述規定仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的,應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。
    第九條 資產預計未來現金流量的現值,應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量,選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。預計資產未來現金流量的現值,應當綜合考慮資產的預計未來現金流量、使用壽命和折現率等因素。
    第十條 預計的資產未來現金流量應當包括下列各項:
    (一)資產持續使用過程中預計產生的現金流入。
    (二)為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出)。該現金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎分配到資產中的現金流出。
    (三)資產使用壽命結束時,處置資產所收到或者支付的凈現金流量。該現金流量應當是在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時,企業預期可從資產的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。
    第十一條 預計資產未來現金流量時,企業管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計。預計資產的未來現金流量,應當以經企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據,以及該預算或者預測期之后年份穩定的或者遞減的增長率為基礎。企業管理層如能證明遞增的增長率是合理的,可以以遞增的增長率為基礎。建立在預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5 年,企業管理層如能證明更長的期間是合理的,可以涵蓋更長的期間。在對預算或者預測期之后年份的現金流量進行預計時,所使用的增長率除了企業能夠證明更高的增長率是合理的之外,不應當超過企業經營的產品、市場、所處的行業或者所在國家或者地區的長期平均增長率,或者該資產所處市場的長期平均增長率。
    第十二條 預計資產的未來現金流量,應當以資產的當前狀況為基礎,不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。預計資產的未來現金流量也不應當包括籌資活動產生的現金流入或者流出以及與所得稅收付有關的現金流量。企業已經承諾重組的,在確定資產的未來現金流量的現值時,預計的未來現金流入和流出數,應當反映重組所能節約的費用和由重組所帶來的其他利益,以及因重組所導致的估計未來現金流出數。其中重組所能節約的費用和由重組所帶來的其他利益,通常應當根據企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據進行估計;因重組所導致的估計未來現金流出數應當根據《企業會計準則第13 號――或有事項》所確認的因重組所發生的預計負債金額進行估計。
    第十三條 折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。在預計資產的未來現金流量時已經對資產特定風險的影響作了調整的,估計折現率不需要考慮這些特定風險。如果用于估計折現率的基礎是稅后的,應當將其調整為稅前的折現率。
    第十四條 預計資產的未來現金流量涉及外幣的,應當以該資產所產生的未來現金流量的結算貨幣為基礎,按照該貨幣適用的折現率計算資產的現值;然后將該外幣現值按照計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算。
    第四章 資產減值損失的確定
    第十五條 可收回金額的計量結果表明,資產的可收回金額低于其賬面價值的,應當將資產的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產減值損失,計入當期損益,同時計提相應的資產減值準備。
    第十六條 資產減值損失確認后,減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整,以使該資產在剩余使用壽命內,系統地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)。
    第十七條 資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回。
    第五章 資產組的認定及減值處理
    第十八條 有跡象表明一項資產可能發生減值的,企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的,應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。資產組的認定,應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。同時,在認定資產組時,應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式(如是按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等)和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。幾項資產的組合生產的產品(或者其他產出)存在活躍市場的,即使部分或者所有這些產品(或者其他產出)均供內部使用,也應當在符合前款規定的情況下,將這幾項資產的組合認定為一個資產組。如果該資產組的現金流入受內部轉移價格的影響,應當按照企業管理層在公平交易中對未來價格的最佳估計數來確定資產組的未來現金流量。資產組一經確定,各個會計期間應當保持一致,不得隨意變更。如需變更,企業管理層應當證明該變更是合理的,并根據本準則第二十七條的規定在附注中作相應說明。
    第十九條 資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。資產組的賬面價值包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值,通常不應當包括已確認負債的賬面價值,但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的除外。資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產組在處置時如要求購買者承擔一項負債(如環境恢復負債等)、該負債金額已經確認并計入相關資產賬面價值,而且企業只能取得包括上述資產和負債在內的單一公允價值減去處置費用后的凈額的,為了比較資產組的賬面價值和可收回金額,在確定資產組的賬面價值及其預計未來現金流量的現值時,應當將已確認的負債金額從中扣除。
    第二十條 企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備等資產。總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入,而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。有跡象表明某項總部資產可能發生減值的,企業應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額,然后將其與相應的賬面價值相比較,據以判斷是否需要確認減值損失。資產組組合,是指由若干個資產組組成的最小資產組組合,包括資產組或者資產組組合,以及按合理方法分攤的總部資產部分。
    第二十一條 企業對某一資產組進行減值測試,應當先認定所有與該資產組相關的總部資產,再根據相關總部資產能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產組分別下列情況處理。
    (一)對于相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分,應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組,再據以比較該資產組的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可收回金額,并按照本準則第二十二條的規定處理。
    (二)對于相關總部資產中有部分資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的,應當按照下列步驟處理:首先,在不考慮相關總部資產的情況下,估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額,并按照本準則第二十二條的規定處理。其次,認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合,該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產的賬面價值分攤其上的部分。最后,比較所認定的資產組組合的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可收回金額,并按照本準則第二十二條的規定處理。
    第二十二條 資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的(總部資產和商譽分攤至某資產組或者資產組組合的,該資產組或者資產組組合的賬面價值應當包括相關總部資產和商譽的分攤額),應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值,再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重,按比例抵減其他各項資產的賬面價值。以上資產賬面價值的抵減,應當作為各單項資產(包括商譽)的減值損失處理,計入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者:該資產的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)、該資產預計未來現金流量的現值(如可確定的)和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額,應當按照相關資產組或者資產組組合中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。
    第六章 商譽減值的處理
    第二十三條 企業合并所形成的商譽,至少應當在每年年度終了進行減值測試。商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。相關的資產組或者資產組組合應當是能夠從企業合并的協同效應中受益的資產組或者資產組組合,不應當大于按照《企業會計準則第35 號——分部報告》所確定的報告分部。
    第二十四條 企業進行資產減值測試,對于因企業合并形成的商譽的賬面價值,應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組;難以分攤至相關的資產組的,應當將其分攤至相關的資產組組合。在將商譽的賬面價值分攤至相關的資產組或者資產組組合時,應當按照各資產組或者資產組組合的公允價值占相關資產組或者資產組組合公允價值總額的比例進行分攤。公允價值難以可靠計量的,按照各資產組或者資產組組合的賬面價值占相關資產組或者資產組組合賬面價值總額的比例進行分攤。企業因重組等原因改變了其報告結構,從而影響到已分攤商譽的一個或者若干個資產組或者資產組組合構成的,應當按照與本條前款規定相似的分攤方法,將商譽重新分攤至受影響的資產組或者資產組組合。
    第二十五條 在對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時,如與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的,應當先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試,計算可收回金額,并與相關賬面價值相比較,確認相應的減值損失。再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試,比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額,如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的,應當確認商譽的減值損失,按照本準則第二十二條的規定處理。
    第七章 披露
    第二十六條 企業應當在附注中披露與資產減值有關的下列信息:
    (一)當期確認的各項資產減值損失金額。
    (二)計提的各項資產減值準備累計金額。
    (三)提供分部報告信息的,應當披露每個報告分部當期確認的減值損失金額。
    第二十七條 發生重大資產減值損失的,應當在附注中披露導致每項重大資產減值損失的原因和當期確認的重大資產減值損失的金額。
    (一)發生重大減值損失的資產是單項資產的,應當披露該單項資產的性質。提供分部報告信息的,還應披露該項資產所屬的主要報告分部。
    (二)發生重大減值損失的資產是資產組(或者資產組組合,下同)的,應當披露:
    1.資產組的基本情況。
    2.資產組中所包括的各項資產于當期確認的減值損失金額。
    3.資產組的組成與前期相比發生變化的,應當披露變化的原因以及前期和當期資產組組成情況。第二十八條 對于重大資產減值,應當在附注中披露資產(或者資產組,下同)可收回金額的確定方法。
    (一)可收回金額按資產的公允價值減去處置費用后的凈額確定的,還應當披露公允價值減去處置費用后的凈額的估計基礎。
    (二)可收回金額按資產預計未來現金流量的現值確定的,還應當披露估計其現值時所采用的折現率,以及該資產前期可收回金額也按照其預計未來現金流量的現值確定的情況下,前期所采用的折現率。
    第二十九條 第二十六條(一)、(二)和第二十七條(二)第2項信息應當按照資產類別予以披露。資產類別應當以資產在企業生產經營活動中的性質或者功能是否相同或者相似為基礎確定。
    第三十條 分攤到某資產組的商譽(或者使用壽命不確定的無形資產,下同)的賬面價值占商譽賬面價值總額的比例重大的,應當在附注中披露下列信息:
    (一)分攤到該資產組的商譽的賬面價值。
    (二)該資產組可收回金額的確定方法。
    1.可收回金額按照資產組公允價值減去處置費用后的凈額確定的,還應當披露確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法。資產組的公允價值減去處置費用后的凈額不是按照市場價格確定的,應當披露:
    (1)企業管理層在確定公允價值減去處置費用后的凈額時所采用的各關鍵假設及其依據。
    (2)企業管理層在確定各關鍵假設相關的價值時,是否與企業歷史經驗或者外部信息來源相一致;如不一致,應當說明理由。
    2.可收回金額按照資產組預計未來現金流量的現值確定的,應當披露:
    (1)企業管理層預計未來現金流量的各關鍵假設及其依據。
    (2)企業管理層在確定各關鍵假設相關的價值時,是否與企業歷史經驗或者外部信息來源相一致;如不一致,應當說明理由。
    (3)估計現值時所采用的折現率。
    第三十一條 商譽的全部或者部分賬面價值分攤到多個資產組、且分攤到每個資產組的商譽的賬面價值占商譽賬面價值總額的比例不重大的,企業應當在附注中說明這一情況以及分攤到上述資產組的商譽合計金額。商譽賬面價值按照相同的關鍵假設分攤到上述多個資產組、且分攤的商譽合計金額占商譽賬面價值總額的比例重大的,企業應當在附注中說明這一情況,并披露下列信息:
    (一)分攤到上述資產組的商譽的賬面價值合計。
    (二)采用的關鍵假設及其依據。
    (三)企業管理層在確定各關鍵假設相關的價值時,是否與企業歷史經驗或者外部信息來源相一致;如不一致,應當說明理由。

        

  • 關于印發修訂《企業會計準則第9號——職工薪酬》的通知

                        財會[2014]8號

    國務院有關部委、有關直屬機構,各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局),新疆生產建設兵團財務局,財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專員辦事處,有關中央管理企業:

      為了進一步規范我國企業會計準則中關于職工薪酬的相關會計處理規定,并保持我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同,根據《企業會計準則——基本準則》,我部對《企業會計準則第9號——職工薪酬》進行了修訂,現予印發,自2014年7月1日起在所有執行企業會計準則的企業范圍內施行,鼓勵在境外上市的企業提前執行。我部于2006年2月15日發布的《財政部關于印發〈企業會計準則第1號——存貨〉等38項具體準則的通知》(財會[2006]3號)中的《企業會計準則第9號——職工薪酬》同時廢止。  

      執行中有何問題,請及時反饋我部。

      附件:企業會計準則第9號——職工薪酬

      財政部

      2014年1月27日

     

    附件下載:

     

    企業會計準則第9號——職工薪酬.pdf

  •        企業會計準則第10號--企業年金基金


    第一章 總則
    第一條 為了規范企業年金基金的確認、計量和財務報表列報,根據《企業會計準則——基本準則》,制定本準則。
    第二條 企業年金基金,是指根據依法制定的企業年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業補充養老保險基金。
    第三條 企業年金基金應當作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報。委托人、受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人和其他為企業年金基金管理提供服務的主體,應當將企業年金基金與其固有資產和其他資產嚴格區分,確保企業年金基金的安全。
    第二章 確認和計量
    第四條 企業年金基金應當分別資產、負債、收入、費用和凈資產進行確認和計量。
    第五條 企業年金基金繳費及其運營形成的各項資產包括:貨幣資金、應收證券清算款、應收利息、買入返售證券、其他應收款、債券投資、基金投資、股票投資、其他投資等。
    第六條 企業年金基金在運營中根據國家規定的投資范圍取得的國債、信用等級在投資級以上的金融債和企業債、可轉換債、投資性保險產品、證券投資基金、股票等具有良好流動性的金融產品,其初始取得和后續估值應當以公允價值計量:
    (一)初始取得投資時,應當以交易日支付的成交價款作為其公允價值。發生的交易費用直接計入當期損益。
    (二)估值日對投資進行估值時,應當以其公允價值調整原賬面價值,公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。投資公允價值的確定,適用《企業會計準則第22 號——金融工具確認和計量》。
    第七條 企業年金基金運營形成的各項負債包括:應付證券清算款、應付受益人待遇、應付受托人管理費、應付托管人管理費、應付投資管理人管理費、應交稅金、賣出回購證券款、應付利息、應付傭金和其他應付款等。
    第八條 企業年金基金運營形成的各項收入包括:存款利息收入、買入返售證券收入、公允價值變動收益、投資處置收益和其他收入。
    第九條 收入應當按照下列規定確認和計量:
    (一)存款利息收入,按照本金和適用的利率確定。
    (二)買入返售證券收入,在融券期限內按照買入返售證券價款和協議約定的利率確定。
    (三)公允價值變動收益,在估值日按照當日投資公允價值與原賬面價值(即上一估值日投資公允價值)的差額確定。
    (四)投資處置收益,在交易日按照賣出投資所取得的價款與其賬面價值的差額確定。
    (五)風險準備金補虧等其他收入,按照實際發生的金額確定。
    第十條 企業年金基金運營發生的各項費用包括:交易費用、受托人管理費、托管人管理費、投資管理人管理費、賣出回購證券支出和其他費用。
    第十一條 費用應當按照下列規定確認和計量:
    (一)交易費用,包括支付給代理機構、咨詢機構、券商的手續費和傭金及其他必要支出,按照實際發生的金額確定。
    (二)受托人管理費、托管人管理費和投資管理人管理費,根據相關規定按實際計提的金額確定。
    (三)賣出回購證券支出,在融資期限內按照賣出回購證券價款和協議約定的利率確定。
    (四)其他費用,按照實際發生的金額確定。
    第十二條 企業年金基金的凈資產,是指企業年金基金的資產減去負債后的余額。資產負債表日,應當將當期各項收入和費用結轉至凈資產。凈資產應當分別企業和職工個人設置賬戶,根據企業年金計劃按期將運營收益分配計入各賬戶。
    第十三條 凈資產應當按照下列規定確認和計量:
    (一)向企業和職工個人收取的繳費,按照收到的金額增加凈資產。
    (二)向受益人支付的待遇,按照應付的金額減少凈資產。
    (三)因職工調入企業而發生的個人賬戶轉入金額,增加凈資產。
    (四)因職工調離企業而發生的個人賬戶轉出金額,減少凈資產。
    第三章 列報
    第十四條 企業年金基金的財務報表包括資產負債表、凈資產變動表和附注。
    第十五條 資產負債表反映企業年金基金在某一特定日期的財務狀況,應當按照資產、負債和凈資產分類列示。
    第十六條 資產類項目至少應當列示下列信息:
    (一)貨幣資金;
    (二)應收證券清算款;
    (三)應收利息;
    (四)買入返售證券;
    (五)其他應收款;
    (六)債券投資;
    (七)基金投資;
    (八)股票投資;
    (九)其他投資;
    (十)其他資產。
    第十七條 負債類項目至少應當列示下列信息:
    (一)應付證券清算款;
    (二)應付受益人待遇;
    (三)應付受托人管理費;
    (四)應付托管人管理費;
    (五)應付投資管理人管理費;
    (六)應交稅金;
    (七)賣出回購證券款;
    (八)應付利息;
    (九)應付傭金;
    (十)其他應付款。
    第十八條 凈資產類項目列示企業年金基金凈值。
    第十九條 凈資產變動表反映企業年金基金在一定會計期間的凈資產增減變動情況,應當列示下列信息:
    (一)期初凈資產。
    (二)本期凈資產增加數,包括本期收入、收取企業繳費、收取職工個人繳費、個人賬戶轉入。
    (三)本期凈資產減少數,包括本期費用、支付受益人待遇、個人賬戶轉出。
    (四)期末凈資產。
    第二十條 附注應當披露下列信息:
    (一)企業年金計劃的主要內容及重大變化。
    (二)投資種類、金額及公允價值的確定方法。
    (三)各類投資占投資總額的比例。
    (四)可能使投資價值受到重大影響的其他事項。
    附錄:
    資產負債表
    會年金01 表
    編制單位: 年 月 日 單位: 元
    資產 行次 年初數 期末數負債和凈資產 行次 年初數期末數
    資產: 負債:
    貨幣資金 應付證券清算款
    應收證券清算款 應付受益人待遇
    應收利息 應付受托人管理費
    買入返售證券 應付托管人管理費
    其他應收款 應付投資管理人管理費
    債券投資 應交稅金
    基金投資 賣出回購證券款
    股票投資 應付利息
    其他投資 應付傭金
    其他資產 其他應付款
    負債合計
    凈資產:
    企業年金基金凈值
    資產總計 負債和凈資產總計
    凈資產變動表
    會年金02 表
    編制單位: 年 月 單位: 元
    項 目 行次 本月數 本年累計數
    一、期初凈資產
    二、本期凈資產增加數
    (一)本期收入
    1.存款利息收入
    2.買入返售證券收入
    3.公允價值變動收益
    4.投資處置收益
    5.其他收入
    (二)收取企業繳費
    (三)收取職工個人繳費
    (四)個人賬戶轉入
    三、本期凈資產減少數
    (一)本期費用
    1.交易費用
    2.受托人管理費
    3.托管人管理費
    4.投資管理人管理費
    5.賣出回購證券支出
    6.其他費用
    (二)支付受益人待遇
    (三)個人賬戶轉出
    四、期末凈資產

  •           企業會計準則第11號--股份支付


    第一章 總則
    第一條 為了規范股份支付的確認、計量和相關信息的披露,根據《企業會計準則——基本準則》,制定本準則。
    第二條 股份支付,是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。股份支付分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付。以權益結算的股份支付,是指企業為獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。以現金結算的股份支付,是指企業為獲取服務承擔以股份或其他權益工具為基礎計算確定的交付現金或其他資產義務的交易。本準則所指的權益工具是企業自身權益工具。
    第三條 下列各項適用其他相關會計準則:
    (一)企業合并中發行權益工具取得其他企業凈資產的交易,適用《企業會計準則第20號——企業合并》。
    (二)以權益工具作為對價取得其他金融工具等交易,適用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》。
    第二章 以權益結算的股份支付
    第四條 以權益結算的股份支付換取職工提供服務的,應當以授予職工權益工具的公允價值計量。權益工具的公允價值,應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定。
    第五條 授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付,應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用,相應增加資本公積。授予日,是指股份支付協議獲得批準的日期。
    第六條 完成等待期內的服務或達到規定業績條件才可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付,在等待期內的每個資產負債表日,應當以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎,按照權益工具授予日的公允價值,將當期取得的服務計入相關成本或費用和資本公積。在資產負債表日,后續信息表明可行權權益工具的數量與以前估計不同的,應當進行調整,并在可行權日調整至實際可行權的權益工具數量。等待期,是指可行權條件得到滿足的期間。對于可行權條件為規定服務期間的股份支付,等待期為授予日至可行權日的期間;對于可行權條件為規定業績的股份支付,應當在授予日根據最可能的業績結果預計等待期的長度。可行權日,是指可行權條件得到滿足、職工和其他方具有從企業取得權益工具或現金的權利的日期。
    第七條 企業在可行權日之后不再對已確認的相關成本或費用和所有者權益總額進行調整。
    第八條 以權益結算的股份支付換取其他方服務的,應當分別下列情況處理:
    (一)其他方服務的公允價值能夠可靠計量的,應當按照其他方服務在取得日的公允價值,計入相關成本或費用,相應增加所有者權益。
    (二)其他方服務的公允價值不能可靠計量但權益工具公允價值能夠可靠計量的,應當按照權益工具在服務取得日的公允價值,計入相關成本或費用,相應增加所有者權益。
    第九條 在行權日,企業根據實際行權的權益工具數量,計算確定應轉入實收資本或股本的金額,將其轉入實收資本或股本。行權日,是指職工和其他方行使權利、獲取現金或權益工具的日期。
    第三章 以現金結算的股份支付
    第十條 以現金結算的股份支付,應當按照企業承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量。
    第十一條 授予后立即可行權的以現金結算的股份支付,應當在授予日以企業承擔負債的公允價值計入相關成本或費用,相應增加負債。
    第十二條 完成等待期內的服務或達到規定業績條件以后才可行權的以現金結算的股份支付,在等待期內的每個資產負債表日,應當以對可行權情況的最佳估計為基礎,按照企業承擔負債的公允價值金額,將當期取得的服務計入成本或費用和相應的負債。在資產負債表日,后續信息表明企業當期承擔債務的公允價值與以前估計不同的,應當進行調整,并在可行權日調整至實際可行權水平。
    第十三條 企業應當在相關負債結算前的每個資產負債表日以及結算日,對負債的公允價值重新計量,其變動計入當期損益。
    第四章 披露
    第十四條 企業應當在附注中披露與股份支付有關的下列信息:
    (一)當期授予、行權和失效的各項權益工具總額。
      (二)期末發行在外的股份期權或其他權益工具行權價格的范圍和合同剩余期限。
    (三)當期行權的股份期權或其他權益工具以其行權日價格計算的加權平均價格。
    (四)權益工具公允價值的確定方法。企業對性質相似的股份支付信息可以合并披露。
    第十五條 企業應當在附注中披露股份支付交易對當期財務狀況和經營成果的影響,至少包括下列信息:
    (一)當期因以權益結算的股份支付而確認的費用總額。
    (二)當期因以現金結算的股份支付而確認的費用總額。
    (三)當期以股份支付換取的職工服務總額及其他方服務總額。

  •          企業會計準則第12號--債務重組


    第一章 總則
    第一條 為了規范債務重組的確認、計量和相關信息的披露,根據《企業會計準則——基本準則》,制定本準則。
    第二條 債務重組,是指在債務人發生財務困難的情況下,債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。
    第三條 債務重組的方式主要包括:
    (一)以資產清償債務;
    (二)將債務轉為資本;
    (三)修改其他債務條件,如減少債務本金、減少債務利息等,不包括上述(一)和(二)兩種方式;
    (四)以上三種方式的組合等。
    第二章 債務人的會計處理
    第四條 以現金清償債務的,債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額,計入當期損益。
    第五條 以非現金資產清償債務的,債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額,計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額,計入當期損益。
    第六條 將債務轉為資本的,債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本),股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額,計入當期損益。
    第七條 修改其他債務條件的,債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額,計入當期損益。修改后的債務條款如涉及或有應付金額,且該或有應付金額符合《企業會計準則第13 號——或有事項》中有關預計負債確認條件的,債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值,與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額,計入當期損益。或有應付金額,是指需要根據未來某種事項出現而發生的應付金額,而且該未來事項的出現具有不確定性。
    第八條 債務重組以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的,債務人應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值,再按照本準則第七條的規定處理。
    第三章 債權人的會計處理
    第九條 以現金清償債務的,債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額,計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的,應當先將該差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減的部分,計入當期損益。
    第十條 以非現金資產清償債務的,債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬,重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額,比照本準則第九條的規定處理。
    第十一條 將債務轉為資本的,債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資,重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額,比照本準則第九條的規定處理。
    第十二條 修改其他債務條件的,債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值,重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額,比照本準則第九條的規定處理。修改后的債務條款中涉及或有應收金額的,債權人不應當確認或有應收金額,不得將其計入重組后債權的賬面價值。或有應收金額,是指需要根據未來某種事項出現而發生的應收金額,而且該未來事項的出現具有不確定性。
    第十三條 債務重組采用以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的,債權人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額,再按照本準則第十二條的規定處理。
    第四章 披露
    第十四條 債務人應當在附注中披露與債務重組有關的下列信息:
    (一)債務重組方式。
    (二)確認的債務重組利得總額。
    (三)將債務轉為資本所導致的股本(或者實收資本)增加額。
    (四)或有應付金額。
    (五)債務重組中轉讓的非現金資產的公允價值、由債務轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債務的公允價值的確定方法及依據。
    第十五條 債權人應當在附注中披露與債務重組有關的下列信息:
    (一)債務重組方式。
    (二)確認的債務重組損失總額。
    (三)債權轉為股份所導致的投資增加額及該投資占債務人股份總額的比例。
    (四)或有應收金額。
    (五)債務重組中受讓的非現金資產的公允價值、由債權轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債權的公允價值的確定方法及依據。

  •           企業會計準則第13號--或有事項


    第一章 總則
    第一條 為了規范或有事項的確認、計量和相關信息的披露,根據《企業會計準則——基本準則》,制定本準則。
    第二條 或有事項,是指過去的交易或者事項形成的,其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。
    第三條 職工薪酬、建造合同、所得稅、企業合并、租賃、原保險合同和再保險合同等形成的或有事項,適用其他相關會計準則。
    第二章 確認和計量
    第四條 與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的,應當確認為預計負債:
    (一)該義務是企業承擔的現時義務;
    (二)履行該義務很可能導致經濟利益流出企業;
    (三)該義務的金額能夠可靠地計量。
    第五條 預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量。所需支出存在一個連續范圍,且該范圍內各種結果發生的可能性相同的,最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確定。在其他情況下,最佳估計數應當分別下列情況處理:
    (一)或有事項涉及單個項目的,按照最可能發生金額確定。
    (二)或有事項涉及多個項目的,按照各種可能結果及相關概率計算確定。
    第六條 企業在確定最佳估計數時,應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的,應當通過對相關未來現金流出進行折現后確定最佳估計數。
    第七條 企業清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的,補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認。確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值。
    第八條 待執行合同變成虧損合同的,該虧損合同產生的義務滿足本準則第四條規定的,應當確認為預計負債。待執行合同,是指合同各方尚未履行任何合同義務,或部分地履行了同等義務的合同。虧損合同,是指履行合同義務不可避免會發生的成本超過預期經濟利益的合同。
    第九條 企業不應當就未來經營虧損確認預計負債。
    第十條 企業承擔的重組義務滿足本準則第四條規定的,應當確認預計負債。同時存在下列情況時,表明企業承擔了重組義務:
    (一)有詳細、正式的重組計劃,包括重組涉及的業務、主要地點、需要補償的職工人數及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等;
    (二)該重組計劃已對外公告。重組,是指企業制定和控制的,將顯著改變企業組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。
    第十一條 企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。
    第十二條 企業應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的,應當按照當前最佳估計數對該賬面價值進行調整。
    第十三條 企業不應當確認或有負債和或有資產。或有負債,是指過去的交易或者事項形成的潛在義務,其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實;或過去的交易或者事項形成的現時義務,履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠計量。或有資產,是指過去的交易或者事項形成的潛在資產,其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。
    第三章 披露
    第十四條 企業應當在附注中披露與或有事項有關的下列信息:
    (一)預計負債。
    1.預計負債的種類、形成原因以及經濟利益流出不確定性的說明。
    2.各類預計負債的期初、期末余額和本期變動情況。
    3.與預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。
    (二)或有負債(不包括極小可能導致經濟利益流出企業的或有負債)。
    1.或有負債的種類及其形成原因,包括已貼現商業承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保等形成的或有負債。
    2.經濟利益流出不確定性的說明。
    3.或有負債預計產生的財務影響,以及獲得補償的可能性;無法預計的,應當說明原因。
    (三)企業通常不應當披露或有資產。但或有資產很可能會給企業帶來經濟利益的,應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等。
    第十五條 在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下,按照本準則第十四條披露全部或部分信息預期對企業造成重大不利影響的,企業無須披露這些信息,但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質,以及沒有披露這些信息的事實和原因。

  • 關于修訂印發《企業會計準則第14號——收入》的通知

                財會〔2017〕22號

    國務院有關部委、有關直屬機構,各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局),新疆生產建設兵團財務局,財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專員辦事處,有關中央管理企業:

      為了適應社會主義市場經濟發展需要,規范收入的會計處理,提高會計信息質量,根據《企業會計準則——基本準則》,我部對《企業會計準則第14號——收入》進行了修訂,現予印發。現就做好該準則實施工作通知如下:

      一、在境內外同時上市的企業以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業會計準則編制財務報表的企業,自2018年1月1日起施行;其他境內上市企業,自2020年1月1日起施行;執行企業會計準則的非上市企業,自2021年1月1日起施行。同時,允許企業提前執行。執行本準則的企業,不再執行我部于2006年2月15日印發的《財政部關于印發〈企業會計準則第1號——存貨〉等38項具體準則的通知》(財會〔2006〕3號)中的《企業會計準則第14號——收入》和《企業會計準則第15號——建造合同》,以及我部于2006年10月30日印發的《財政部關于印發〈企業會計準則——應用指南〉的通知》(財會〔2006〕18號)中的《〈企業會計準則第14號——收入〉應用指南》。

      二、母公司執行本準則、但子公司尚未執行本準則的,母公司在編制合并財務報表時,應當按照本準則規定調整子公司的財務報表。母公司尚未執行本準則、而子公司已執行本準則的,母公司在編制合并財務報表時,可以將子公司的財務報表按照母公司的會計政策進行調整后合并,也可以將子公司按照本準則編制的財務報表直接合并,母公司將子公司按照本準則編制的財務報表直接合并的,應當在合并財務報表中披露該事實,并且對母公司和子公司的會計政策及其他相關信息分別進行披露。

      企業對合營企業和聯營企業的長期股權投資采用權益法核算的,比照上述原則進行處理,但不切實可行的除外。

      三、企業以存貨換取客戶的固定資產、無形資產等的,按照本準則的規定進行會計處理;其他非貨幣性資產交換,按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》的規定進行會計處理。

      執行中有何問題,請及時反饋我部。

      附件:企業會計準則第14號——收入

      

    財 政 部

                                 2017年7月5日

    附件下載:企業會計準則第14號——收入.pdf

     

     

  •        企業會計準則第15號--建造合同


    第一章 總則
    第一條 為了規范企業(建造承包商,下同)建造合同的確認、計量和相關信息的披露,根據《企業會計準則——基本準則》,制定本準則。
    第二條 建造合同,是指為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。
    第三條 建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。固定造價合同,是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。成本加成合同,是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎,加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。
    第二章 合同的分立與合并
    第四條 企業通常應當按照單項建造合同進行會計處理。但是,在某些情況下,為了反映一項或一組合同的實質,需要將單項合同進行分立或將數項合同進行合并。
    第五條 一項包括建造數項資產的建造合同,同時滿足下列條件的,每項資產應當分立為單項合同:
    (一)每項資產均有獨立的建造計劃;
    (二)與客戶就每項資產單獨進行談判,雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款;
    (三)每項資產的收入和成本可以單獨辨認。
    第六條 追加資產的建造,滿足下列條件之一的,應當作為單項合同:
    (一)該追加資產在設計、技術或功能上與原合同包括的一項或數項資產存在重大差異。
    (二)議定該追加資產的造價時,不需要考慮原合同價款。
    第七條 一組合同無論對應單個客戶還是多個客戶,同時滿足下列條件的,應當合并為單項合同:
    (一)該組合同按一攬子交易簽訂;
    (二)該組合同密切相關,每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分;
    (三)該組合同同時或依次履行。
    第三章 合同收入
    第八條 合同收入應當包括下列內容:
    (一)合同規定的初始收入;
    (二)因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。
    第九條 合同變更,是指客戶為改變合同規定的作業內容而提出的調整。合同變更款同時滿足下列條件的,才能構成合同收入:
    (一)客戶能夠認可因變更而增加的收入;
    (二)該收入能夠可靠地計量。
    第十條 索賠款,是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中成本的款項。索賠款同時滿足下列條件的,才能構成合同收入:
    (一)根據談判情況,預計對方能夠同意該項索賠;
    (二)對方同意接受的金額能夠可靠地計量。
    第十一條 獎勵款,是指工程達到或超過規定的標準,客戶同意支付的額外款項。獎勵款同時滿足下列條件的,才能構成合同收入:
    (一)根據合同目前完成情況,足以判斷工程進度和工程質量能夠達到或超過規定的標準;
    (二)獎勵金額能夠可靠地計量。
    第四章 合同成本
    第十二條 合同成本應當包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。
    第十三條 合同的直接費用應當包括下列內容:
    (一)耗用的材料費用;
    (二)耗用的人工費用;
    (三)耗用的機械使用費;
    (四)其他直接費用,指其他可以直接計入合同成本的費用。
    第十四條 間接費用是企業下屬的施工單位或生產單位為組織和管理施工生產活動所發生的費用。
    第十五條 直接費用在發生時直接計入合同成本,間接費用在資產負債表日按照系統、合理的方法分攤計入合同成本。
    第十六條 合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益,應當沖減合同成本。
    第十七條 合同成本不包括應當計入當期損益的管理費用、銷售費用和財務費用。因訂立合同而發生的有關費用,應當直接計入當期損益。
    第五章 合同收入與合同費用的確認
    第十八條 在資產負債表日,建造合同的結果能夠可靠估計的,應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。完工百分比法,是指根據合同完工進度確認收入與費用的方法。
    第十九條 固定造價合同的結果能夠可靠估計,是指同時滿足下列條件:
    (一)合同總收入能夠可靠地計量;
    (二)與合同相關的經濟利益很可能流入企業;
    (三)實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量;
    (四)合同完工進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠地確定。
    第二十條 成本加成合同的結果能夠可靠估計,是指同時滿足下列條件:
    (一)與合同相關的經濟利益很可能流入企業;
    (二)實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量。
    第二十一條 企業確定合同完工進度可以選用下列方法:
    (一)累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例。
    (二)已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例。
    (三)實際測定的完工進度。
    第二十二條 采用累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度的,累計實際發生的合同成本不包括下列內容:
    (一)施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關的合同成本。
    (二)在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。
    第二十三條 在資產負債表日,應當按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額,確認為當期合同收入;同時,按照合同預計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額,確認為當期合同費用。
    第二十四條 當期完成的建造合同,應當按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額,確認為當期合同收入;同時,按照累計實際發生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額,確認為當期合同費用。
    第二十五條 建造合同的結果不能可靠估計的,應當分別下列情況處理:
    (一)合同成本能夠收回的,合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認,合同成本在其發生的當期確認為合同費用。
    (二)合同成本不可能收回的,在發生時立即確認為合同費用,不確認合同收入。
    第二十六條 使建造合同的結果不能可靠估計的不確定因素不復存在的,應當按照本準則第十八條的規定確認與建造合同有關的收入和費用。
    第二十七條 合同預計總成本超過合同總收入的,應當將預計損失確認為當期費用。
    第六章 披露
    第二十八條 企業應當在附注中披露與建造合同有關的下列信息:
    (一)各項合同總金額,以及確定合同完工進度的方法。
    (二)各項合同累計已發生成本、累計已確認毛利(或虧損)。
    (三)各項合同已辦理結算的價款金額。
    (四)當期預計損失的原因和金額。

  •     關于印發修訂《企業會計準則第16號——政府補助》的通知

                  財會〔2017〕15號

    國務院有關部委、有關直屬機構,各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局),新疆生產建設兵團財務局,財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專員辦事處,有關中央管理企業:  

      為了適應社會主義市場經濟發展需要,規范政府補助的會計處理,提高會計信息質量,根據《企業會計準則——基本準則》,我部對《企業會計準則第16號——政府補助》進行了修訂,現予印發,在所有執行企業會計準則的企業范圍內施行。 

      執行中有何問題,請及時反饋我部。 

      附件:《企業會計準則第16號——政府補助》

      財政部       

      2017年5月10日 

     

    附件下載:

     

    《企業會計準則第16號——政府補助》.pdf

  •               企業會計準則第17號--借款費用

    第一章 總則
    第一條 為了規范借款費用的確認、計量和相關信息的披露,根據《企業會計準則——基本準則》,制定本準則。
    第二條 借款費用,是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本。借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。
    第三條 與融資租賃有關的融資費用,適用《企業會計準則第21 號――租賃》。
    第二章 確認和計量
    第四條 企業發生的借款費用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的,應當予以資本化,計入相關資產成本;其他借款費用,應當在發生時根據其發生額確認為費用,計入當期損益。符合資本化條件的資產,是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。
    第五條 借款費用同時滿足下列條件的,才能開始資本化:
    (一)資產支出已經發生,資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出;
    (二)借款費用已經發生;
    (三)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。
    第六條 在資本化期間內,每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額,應當按照下列規定確定:
    (一)為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的,應當以專門借款當期實際發生的利息費用,減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。專門借款,是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。
    (二)為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的,企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率,計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。資本化期間,是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間,借款費用暫停資本化的期間不包括在內。
    第七條 借款存在折價或者溢價的,應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額,調整每期利息金額。
    第八條 在資本化期間內,每一會計期間的利息資本化金額,不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。
    第九條 在資本化期間內,外幣專門借款本金及利息的匯兌差額,應當予以資本化,計入符合資本化條件的資產的成本。
    第十條 專門借款發生的輔助費用,在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的,應當在發生時根據其發生額予以資本化,計入符合資本化條件的資產的成本;在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后發生的,應當在發生時根據其發生額確認為費用,計入當期損益。一般借款發生的輔助費用,應當在發生時根據其發生額確認為費用,計入當期損益。
    第十一條 符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3 個月的,應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間發生的借款費用應當確認為費用,計入當期損益,直至資產的購建或者生產活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態必要的程序,借款費用的資本化應當繼續進行。
    第十二條 購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時,借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后所發生的借款費用,應當在發生時根據其發生額確認為費用,計入當期損益。
    第十三條 購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態,可從下列幾個方面進行判斷:
    (一)符合資本化條件的資產的實體建造(包括安裝)或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成。
    (二)所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求相符或者基本相符,即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方,也不影響其正常使用或者銷售。
    (三)繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。購建或者生產符合資本化條件的資產需要試生產或者試運行的,在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品、或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業時,應當認為該資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態。
    第十四條 購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工,且每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用或者可對外銷售,且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的,應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化。購建或者生產的資產的各部分分別完工,但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的,應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。
    第三章 披露
    第十五條 企業應當在附注中披露與借款費用有關的下列信息:
    (一)當期資本化的借款費用金額。
    (二)當期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率。

  •                 企業會計準則第18號--所得稅

    第一章 總則
    第一條 為了規范企業所得稅的確認、計量和相關信息的列報,根據《企業會計準則——基本準則》,制定本準則。
    第二條 本準則所稱所得稅包括企業以應納稅所得額為基礎的各種境內和境外稅額。
    第三條 本準則不涉及政府補助的確認和計量,但因政府補助產生暫時性差異的所得稅影響,應當按照本準則進行確認和計量。
    第二章 計稅基礎
    第四條 企業在取得資產、負債時,應當確定其計稅基礎。資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的,應當按照本準則規定確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。
    第五條 資產的計稅基礎,是指企業收回資產賬面價值過程中,計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。
    第六條 負債的計稅基礎,是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。
    第三章 暫時性差異
    第七條 暫時性差異,是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額;未作為資產和負債確認的項目,按照稅法規定可以確定其計稅基礎的,該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響,分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
    第八條 應納稅暫時性差異,是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致產生應稅金額的暫時性差異。
    第九條 可抵扣暫時性差異,是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。
    第四章 確認
    第十條 企業應當將當期和以前期間應交未交的所得稅確認為負債,將已支付的所得稅超過應支付的部分確認為資產。存在應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的,應當按照本準則規定確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產。
    第十一條 除下列交易中產生的遞延所得稅負債以外,企業應當確認所有應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債:
    (一)商譽的初始確認。
    (二)同時具有下列特征的交易中產生的資產或負債的初始確認:
    1.該項交易不是企業合并;
    2.交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額(或可抵扣虧損)。與子公司、聯營企業及合營企業的投資相關的應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債,應當按照本準則第十二條的規定確認。
    第十二條 企業對與子公司、聯營企業及合營企業投資相關的應納稅暫時性差異,應當確認相應的遞延所得稅負債。但是,同時滿足下列條件的除外:
    (一)投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間;
    (二)該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。
    第十三條 企業應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限,確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。但是,同時具有下列特征的交易中因資產或負債的初始確認所產生的遞延所得稅資產不予確認:
    (一)該項交易不是企業合并;
    (二)交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額(或可抵扣虧損)。資產負債表日,有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的,應當確認以前期間未確認的遞延所得稅資產。
    第十四條 企業對與子公司、聯營企業及合營企業投資相關的可抵扣暫時性差異,同時滿足下列條件的,應當確認相應的遞延所得稅資產:
    (一)暫時性差異在可預見的未來很可能轉回;
    (二)未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。
    第十五條 企業對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減,應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限,確認相應的遞延所得稅資產。
    第五章 計量
    第十六條 資產負債表日,對于當期和以前期間形成的當期所得稅負債(或資產),應當按照稅法規定計算的預期應交納(或返還)的所得稅金額計量。
    第十七條 資產負債表日,對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債,應當根據稅法規定,按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量。適用稅率發生變化的,應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量,除直接在所有者權益中確認的交易或者事項產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外,應當將其影響數計入變化當期的所得稅費用。
    第十八條 遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的計量,應當反映資產負債表日企業預期收回資產或清償負債方式的所得稅影響,即在計量遞延所得稅資產和遞延所得稅負債時,應當采用與收回資產或清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅基礎。
    第十九條 企業不應當對遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行折現。
    第二十條 資產負債表日,企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益,應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時,減記的金額應當轉回。
    第二十一條 企業當期所得稅和遞延所得稅應當作為所得稅費用或收益計入當期損益,但不包括下列情況產生的所得稅:
    (一)企業合并。
    (二)直接在所有者權益中確認的交易或者事項。
    第二十二條 與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅,應當計入所有者權益。
    第六章 列報
    第二十三條 遞延所得稅資產和遞延所得稅負債應當分別作為非流動資產和非流動負債在資產負債表中列示。
    第二十四條 所得稅費用應當在利潤表中單獨列示。
    第二十五條 企業應當在附注中披露與所得稅有關的下列信息:
    (一)所得稅費用(收益)的主要組成部分。
    (二)所得稅費用(收益)與會計利潤關系的說明。
    (三)未確認遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損的金額(如果存在到期日,還應披露到期日)。
    (四)對每一類暫時性差異和可抵扣虧損,在列報期間確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的金額,確認遞延所得稅資產的依據。
    (五)未確認遞延所得稅負債的,與對子公司、聯營企業及合營企業投資相關的暫時性差異金額。

  •               企業會計準則第19號--外幣折算

    第一章 總則
    第一條 為了規范外幣交易的會計處理、外幣財務報表的折算和相關信息的披露,根據《企業會計準則——基本準則》,制定本準則。
    第二條 外幣交易,是指以外幣計價或者結算的交易。外幣是企業記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易包括:
    (一)買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務;
    (二)借入或者借出外幣資金;
    (三)其他以外幣計價或者結算的交易。
    第三條 下列各項適用其他相關會計準則:
    (一)與購建或生產符合資本化條件的資產相關的外幣借款產生的匯兌差額,適用《企業會計準則第17 號——借款費用》。
    (二)外幣項目的套期,適用《企業會計準則第24 號——套期保值》。
    (三)現金流量表中的外幣折算,適用《企業會計準則第31 號——現金流量表》。
    第二章 記賬本位幣的確定
    第四條 記賬本位幣,是指企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業,可以按照本準則第五條規定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是,編報的財務報表應當折算為人民幣。
    第五條 企業選定記賬本位幣,應當考慮下列因素:
    (一)該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格,通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算;
    (二)該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用,通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算;
    (三)融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。
    第六條 企業選定境外經營的記賬本位幣,還應當考慮下列因素:
    (一)境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性;
    (二)境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重;
    (三)境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回;
    (四)境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。
    第七條 境外經營,是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構。在境內的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構,采用不同于企業記賬本位幣的,也視同境外經營。
    第八條 企業記賬本位幣一經確定,不得隨意變更,除非企業經營所處的主要經濟環境發生重大變化。企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化,確需變更記賬本位幣的,應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。
    第三章 外幣交易的會計處理
    第九條 企業對于發生的外幣交易,應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。
    第十條 外幣交易應當在初始確認時,采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。
    第十一條 企業在資產負債表日,應當按照下列規定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理:
    (一)外幣貨幣性項目,采用資產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額,計入當期損益。
    (二)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,仍采用交易發生日的即期匯率折算,不改變其記賬本位幣金額。貨幣性項目,是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。非貨幣性項目,是指貨幣性項目以外的項目。
    第四章 外幣財務報表的折算
    第十二條 企業對境外經營的財務報表進行折算時,應當遵循下列規定:
    (一)資產負債表中的資產和負債項目,采用資產負債表日的即期匯率折算,所有者權益項目除“未分配利潤”項目外,其他項目采用發生時的即期匯率折算。
    (二)利潤表中的收入和費用項目,采用交易發生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述(一)、(二)折算產生的外幣財務報表折算差額,在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。比較財務報表的折算比照上述規定處理。
    第十三條 企業對處于惡性通貨膨脹經濟中的境外經營的財務報表,應當按照下列規定進行折算:對資產負債表項目運用一般物價指數予以重述,對利潤表項目運用一般物價指數變動予以重述,再按照最近資產負債表日的即期匯率進行折算。在境外經營不再處于惡性通貨膨脹經濟中時,應當停止重述,按照停止之日的價格水平重述的財務報表進行折算。
    第十四條 企業在處置境外經營時,應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額,自所有者權益項目轉入處置當期損益;部分處置境外經營的,應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額,轉入處置當期損益。
    第十五條 企業選定的記賬本位幣不是人民幣的,應當按照本準則第十二條規定將其財務報表折算為人民幣財務報表。
    第五章 披露
    第十六條 企業應當在附注中披露與外幣折算有關的下列信息:
    (一)企業及其境外經營選定的記賬本位幣及選定的原因,記賬本位幣發生變更的,說明變更理由。
    (二)采用近似匯率的,近似匯率的確定方法。
    (三)計入當期損益的匯兌差額。
    (四)處置境外經營對外幣財務報表折算差額的影響。

  •                        企業會計準則第20號--企業合并

    第一章 總則
    第一條 為了規范企業合并的確認、計量和相關信息的披露,根據《企業會計準則——基本準則》,制定本準則。
    第二條 企業合并,是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。
    第三條 涉及業務的合并比照本準則規定處理。
    第四條 本準則不涉及下列企業合并:
    (一)兩方或者兩方以上形成合營企業的企業合并。
    (二)僅通過合同而不是所有權份額將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的企業合并。
    第二章 同一控制下的企業合并
    第五條 參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的,為同一控制下的企業合并。同一控制下的企業合并,在合并日取得對其他參與合并企業控制權的一方為合并方,參與合并的其他企業為被合并方。合并日,是指合并方實際取得對被合并方控制權的日期。
    第六條 合并方在企業合并中取得的資產和負債,應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發行股份面值總額)的差額,應當調整資本公積;資本公積不足沖減的,調整留存收益。
    第七條 同一控制下的企業合并中,被合并方采用的會計政策與合并方不一致的,合并方在合并日應當按照本企業會計政策對被合并方的財務報表相關項目進行調整,在此基礎上按照本準則規定確認。
    第八條 合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用,包括為進行企業合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等,應當于發生時計入當期損益。為企業合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等,應當計入所發行債券及其他債務的初始計量金額。企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用,應當抵減權益性證券溢價收入,溢價收入不足沖減的,沖減留存收益。
    第九條 企業合并形成母子公司關系的,母公司應當編制合并日的合并資產負債表、合并利潤表和合并現金流量表。合并資產負債表中被合并方的各項資產、負債,應當按其賬面價值計量。因被合并方采用的會計政策與合并方不一致,按照本準則規定進行調整的,應當以調整后的賬面價值計量。合并利潤表應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日所發生的收入、費用和利潤。被合并方在合并前實現的凈利潤,應當在合并利潤表中單列項目反映。合并現金流量表應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日的現金流量。編制合并財務報表時,參與合并各方的內部交易等,應當按照《企業會計準則第33 號——合并財務報表》處理。
    第三章 非同一控制下的企業合并
    第十條 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的,為非同一控制下的企業合并。非同一控制下的企業合并,在購買日取得對其他參與合并企業控制權的一方為購買方,參與合并的其他企業為被購買方。購買日,是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。
    第十一條 購買方應當區別下列情況確定合并成本:
    (一)一次交換交易實現的企業合并,合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。
    (二)通過多次交換交易分步實現的企業合并,合并成本為每一單項交易成本之和。
    (三)購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用也應當計入企業合并成本。
    (四)在合并合同或協議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的,購買日如果估計未來事項很可能發生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的,購買方應當將其計入合并成本。
    第十二條 購買方在購買日對作為企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債應當按照公允價值計量,公允價值與其賬面價值的差額,計入當期損益。
    第十三條 購買方在購買日應當對合并成本進行分配,按照本準則第十四條的規定確認所取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債。
      (一)購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額,應當確認為商譽。初始確認后的商譽,應當以其成本扣除累計減值準備后的金額計量。商譽的減值應當按照《企業會計準則第8 號——資產減值》處理。
    (二)購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額,應當按照下列規定處理:
    1.對取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核;
    2.經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的,其差額應當計入當期損益。
    第十四條 被購買方可辨認凈資產公允價值,是指合并中取得的被購買方可辨認資產的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額。被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債,符合下列條件的,應當單獨予以確認:
    (一)合并中取得的被購買方除無形資產以外的其他各項資產(不僅限于被購買方原已確認的資產),其所帶來的經濟利益很可能流入企業且公允價值能夠可靠地計量的,應當單獨予以確認并按照公允價值計量。合并中取得的無形資產,其公允價值能夠可靠地計量的,應當單獨確認為無形資產并按照公允價值計量。
    (二)合并中取得的被購買方除或有負債以外的其他各項負債,履行有關的義務很可能導致經濟利益流出企業且公允價值能夠可靠地計量的,應當單獨予以確認并按照公允價值計量。
    (三)合并中取得的被購買方或有負債,其公允價值能夠可靠地計量的,應當單獨確認為負債并按照公允價值計量。或有負債在初始確認后,應當按照下列兩者孰高進行后續計量:
    1.按照《企業會計準則第13 號——或有事項》應予確認的金額;
    2.初始確認金額減去按照《企業會計準則第14 號——收入》的原則確認的累計攤銷額后的余額。
    第十五條 企業合并形成母子公司關系的,母公司應當設置備查簿,記錄企業合并中取得的子公司各項可辨認資產、負債及或有負債等在購買日的公允價值。編制合并財務報表時,應當以購買日確定的各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值為基礎對子公司的財務報表進行調整。
    第十六條 企業合并發生當期的期末,因合并中取得的各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值或企業合并成本只能暫時確定的,購買方應當以所確定的暫時價值為基礎對企業合并進行確認和計量。購買日后12 個月內對確認的暫時價值進行調整的,視為在購買日確認和計量。
    第十七條 企業合并形成母子公司關系的,母公司應當編制購買日的合并資產負債表,因企業合并取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債應當以公允價值列示。母公司的合并成本與取得的子公司可辨認凈資產公允價值份額的差額,以按照本準則規定處理的結果列示。
    第四章 披露
    第十八條 企業合并發生當期的期末,合并方應當在附注中披露與同一控制下企業合并有關的下列信息:
    (一)參與合并企業的基本情況。
    (二)屬于同一控制下企業合并的判斷依據。
    (三)合并日的確定依據。
    (四)以支付現金、轉讓非現金資產以及承擔債務作為合并對價的,所支付對價在合并日的賬面價值;以發行權益性證券作為合并對價的,合并中發行權益性證券的數量及定價原則,以及參與合并各方交換有表決權股份的比例。
    (五)被合并方的資產、負債在上一會計期間資產負債表日及合并日的賬面價值;被合并方自合并當期期初至合并日的收入、凈利潤、現金流量等情況。
    (六)合并合同或協議約定將承擔被合并方或有負債的情況。
    (七)被合并方采用的會計政策與合并方不一致所作調整情況的說明。
    (八)合并后已處置或準備處置被合并方資產、負債的賬面價值、處置價格等。
    第十九條 企業合并發生當期的期末,購買方應當在附注中披露與非同一控制下企業合并有關的下列信息:
    (一)參與合并企業的基本情況。
    (二)購買日的確定依據。
    (三)合并成本的構成及其賬面價值、公允價值及公允價值的確定方法。
    (四)被購買方各項可辨認資產、負債在上一會計期間資產負債表日及購買日的賬面價值和公允價值。
    (五)合并合同或協議約定將承擔被購買方或有負債的情況。
    (六)被購買方自購買日起至報告期期末的收入、凈利潤和現金流量等情況。
    (七)商譽的金額及其確定方法。
    (八)因合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額計入當期損益的金額。
    (九)合并后已處置或準備處置被購買方資產、負債的賬面價值、處置價格等。

  •                      企業會計準則第21號——租賃

                                     財會[2006]3號

      第一章 總則

      第一條 為了規范租賃的確認、計量和相關信息的列報,根據《企業會計準則——基本準則》,制定本準則。

      第二條 租賃,是指在約定的期間內,出租人將資產使用權讓與承租人,以獲取租金的協議。

      第三條 下列各項適用其他相關會計準則:

      (一)出租人以經營租賃方式租出的土地使用權和建筑物,適用《企業會計準則第3號——投資性房地產》。

      (二)電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權等項目的許可使用協議,適用《企業會計準則第6號——無形資產》。

      (三)出租人因融資租賃形成的長期債權的減值,適用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》。

      第二章 租賃的分類

      第四條 承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃。

      租賃開始日,是指租賃協議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。

      第五條 融資租賃,是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移,也可能不轉移。

      第六條 符合下列一項或數項標準的,應當認定為融資租賃:

      (一)在租賃期屆滿時,租賃資產的所有權轉移給承租人。

      (二)承租人有購買租賃資產的選擇權,所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值,因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。

      (三)即使資產的所有權不轉移,但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。

      (四)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值,幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值;出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現值,幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。

      (五)租賃資產性質特殊,如果不作較大改造,只有承租人才能使用。

      第七條 租賃期,是指租賃合同規定的不可撤銷的租賃期間。租賃合同簽訂后一般不可撤銷,但下列情況除外:

      (一)經出租人同意。

      (二)承租人與原出租人就同一資產或同類資產簽訂了新的租賃合同。

      (三)承租人支付一筆足夠大的額外款項。

      (四)發生某些很少會出現的或有事項。

      承租人有權選擇續租該資產,并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權,不論是否再支付租金,續租期也包括在租賃期之內。

      第八條 最低租賃付款額,是指在租賃期內,承租人應支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本),加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。

      承租人有購買租賃資產選擇權,所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值,因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權的,購買價款應當計入最低租賃付款額。

      或有租金,是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價指數等)為依據計算的租金。

      履約成本,是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用,如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。

      第九條 最低租賃收款額,是指最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產余值。

      第十條 經營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。

      第三章 融資租賃中承租人的會計處理

      第十一條 在租賃期開始日,承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值,將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值,其差額作為未確認融資費用。

      承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的,可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用,應當計入租入資產價值。

      租賃期開始日,是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的開始日。

      第十二條 承租人在計算最低租賃付款額的現值時,能夠取得出租人租賃內含利率的,應當采用租賃內含利率作為折現率;否則,應當采用租賃合同規定的利率作為折現率。承租人無法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同沒有規定利率的,應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。

      第十三條 租賃內含利率,是指在租賃開始日,使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。

      第十四條 擔保余值,就承租人而言,是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值;就出租人而言,是指就承租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產余值。

      資產余值,是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值。

      未擔保余值,是指租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值。

      第十五條 未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤。

      承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。

      第十六條 承租人應當采用與自有固定資產相一致的折舊政策計提租賃資產折舊。

      能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的,應當在租賃資產使用壽命內計提折舊。

      無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的,應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。

      第十七條 或有租金應當在實際發生時計入當期損益。

      第四章 融資租賃中出租人的會計處理

      第十八條 在租賃期開始日,出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值,同時記錄未擔保余值;將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現值之和的差額確認為未實現融資收益。

      第十九條 未實現融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配。

      出租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資收入。

      第二十條 出租人至少應當于每年年度終了,對未擔保余值進行復核。

      未擔保余值增加的,不作調整。

      有證據表明未擔保余值已經減少的,應當重新計算租賃內含利率,將由此引起的租賃投資凈額的減少,計入當期損益;以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入。

      租賃投資凈額是融資租賃中最低租賃收款額及未擔保余值之和與未實現融資收益之間的差額。

      已確認損失的未擔保余值得以恢復的,應當在原已確認的損失金額內轉回,并重新計算租賃內含利率,以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入。

      第二十一條 或有租金應當在實際發生時計入當期損益。

      第五章 經營租賃中承租人的會計處理

      第二十二條 對于經營租賃的租金,承租人應當在租賃期內各個期間按照直線法計入相關資產成本或當期損益;其他方法更為系統合理的,也可以采用其他方法。

      第二十三條 承租人發生的初始直接費用,應當計入當期損益。

      第二十四條 或有租金應當在實際發生時計入當期損益。

      第六章 經營租賃中出租人的會計處理

      第二十五條 出租人應當按資產的性質,將用作經營租賃的資產包括在資產負債表中的相關項目內。

      第二十六條 對于經營租賃的租金,出租人應當在租賃期內各個期間按照直線法確認為當期損益;其他方法更為系統合理的,也可以采用其他方法。

      第二十七條 出租人發生的初始直接費用,應當計入當期損益。

      第二十八條 對于經營租賃資產中的固定資產,出租人應當采用類似資產的折舊政策計提折舊;對于其他經營租賃資產,應當采用系統合理的方法進行攤銷。

      第二十九條 或有租金應當在實際發生時計入當期損益。

      第七章 售后租回交易

      第三十條 承租人和出租人應當根據本準則第二章的規定,將售后租回交易認定為融資租賃或經營租賃。

      第三十一條 售后租回交易認定為融資租賃的,售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延,并按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤,作為折舊費用的調整。

      第三十二條 售后租回交易認定為經營租賃的,售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延,并在租賃期內按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤,作為租金費用的調整。但是,有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的,售價與資產賬面價值之間的差額應當計入當期損益。

      第八章 列報

      第三十三條 承租人應當在資產負債表中,將與融資租賃相關的長期應付款減去未確認融資費用的差額,分別長期負債和一年內到期的長期負債列示。

      第三十四條 承租人應當在附注中披露與融資租賃有關的下列信息:

      (一)各類租入固定資產的期初和期末原價、累計折舊額。

      (二)資產負債表日后連續三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額,以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。

      (三)未確認融資費用的余額,以及分攤未確認融資費用所采用的方法。

      第三十五條 出租人應當在資產負債表中,將應收融資租賃款減去未實現融資收益的差額,作為長期債權列示。

      第三十六條 出租人應當在附注中披露與融資租賃有關的下列信息:

      (一)資產負債表日后連續三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額,以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。

      (二)未實現融資收益的余額,以及分配未實現融資收益所采用的方法。

      第三十七條 承租人對于重大的經營租賃,應當在附注中披露下列信息:

      (一)資產負債表日后連續三個會計年度每年將支付的不可撤銷經營租賃的最低租賃付款額。

      (二)以后年度將支付的不可撤銷經營租賃的最低租賃付款額總額。

      第三十八條 出租人對經營租賃,應當披露各類租出資產的賬面價值。

      第三十九條 承租人和出租人應當披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款。

     

  • 關于印發修訂《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的通知

                            財會〔2017〕7號

    國務院有關部委、有關直屬機構,各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局),新疆生產建設兵團財務局,財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專員辦事處,有關中央管理企業:

      為了適應社會主義市場經濟發展需要,規范金融工具的會計處理,提高會計信息質量,根據《企業會計準則——基本準則》,我部對《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》進行了修訂,現予印發。在境內外同時上市的企業以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業會計準則編制財務報告的企業,自2018年1月1日起施行;其他境內上市企業自2019年1月1日起施行;執行企業會計準則的非上市企業自2021年1月1日起施行。同時,鼓勵企業提前執行。執行本準則的企業,不再執行我部于2006年2月15日印發的《財政部關于印發〈企業會計準則第1號——存貨〉等38項具體準則的通知》(財會〔2006〕3號)中的《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》。

      執行本準則的企業,應當同時執行我部2017年修訂印發的《企業會計準則第23號——金融資產轉移》(財會〔2017〕8號)和《企業會計準則第24號——套期會計》(財會〔2017〕9號)。

      執行中有何問題,請及時反饋我部。

      附件:《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》

     

     

                                                                                 財政部

                                                                 2017年3月31日

     

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    附件:《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》.pdf

  • 關于印發修訂《企業會計準則第23號——金融資產轉移》的通知

                                    財會〔2017〕8號

    國務院有關部委、有關直屬機構,各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局),新疆生產建設兵團財務局,財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專員辦事處,有關中央管理企業:

      為了適應社會主義市場經濟發展需要,規范金融工具的會計處理,提高會計信息質量,根據《企業會計準則——基本準則》,我部對《企業會計準則第23號——金融資產轉移》進行了修訂,現予印發。在境內外同時上市的企業以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業會計準則編制財務報告的企業,自2018年1月1日起施行;其他境內上市企業自2019年1月1日起施行;執行企業會計準則的非上市企業自2021年1月1日起施行。同時,鼓勵企業提前執行。執行本準則的企業,不再執行我部于2006年2月15日印發的《財政部關于印發〈企業會計準則第1號——存貨〉等38項具體準則的通知》(財會〔2006〕3號)中的《企業會計準則第23號——金融資產轉移》。

      執行本準則的企業,應當同時執行我部于2017年修訂印發的《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》(財會〔2017〕7號)和《企業會計準則第24號——套期會計》(財會〔2017〕9號)。

      執行中有何問題,請及時反饋我部。

      附件:《企業會計準則第23號——金融資產轉移》

     

      

                                                                            財政部

                                                                      2017年3月31日

     

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    附件:《企業會計準則第23號——金融資產轉移》.pdf

  •  關于印發修訂《企業會計準則第24號——套期會計》的通知

                                  財會〔2017〕9號

    國務院有關部委、有關直屬機構,各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局),新疆生產建設兵團財務局,財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專員辦事處,有關中央管理企業:

      為了適應社會主義市場經濟發展需要,規范金融工具的會計處理,提高會計信息質量,根據《企業會計準則——基本準則》,我部對《企業會計準則第24號——套期會計》進行了修訂,現予印發。在境內外同時上市的企業以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業會計準則編制財務報告的企業,自2018年1月1日起施行;其他境內上市企業自2019年1月1日起施行;執行企業會計準則的非上市企業自2021年1月1日起施行。同時,鼓勵企業提前執行。執行本準則的企業,不再執行我部于2006年2月15日印發的《財政部關于印發〈企業會計準則第1號——存貨〉等38項具體準則的通知》(財會〔2006〕3號)中的《企業會計準則第24號——套期保值》,以及我部于2015年11月26日印發的《商品期貨套期業務會計處理暫行規定》(財會〔2015〕18號)。

      執行本準則的企業,應當同時執行我部于2017年修訂印發的《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》(財會〔2017〕7號)和《企業會計準則第23號——金融資產轉移》(財會〔2017〕8號)。

      執行中有何問題,請及時反饋我部。

      附件:《企業會計準則第24號——套期會計》

     

      

                                                     財政部

                                              2017年3月31日

     

     

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  •                  企業會計準則第25號——原保險合同

                                  財會[2006]3號

      第一章 總則

      第一條 為了規范保險人簽發的原保險合同的確認、計量和相關 信息的列報,根據《企業會計準則——基本準則》,制定本準則。

      第二條 保險合同,是指保險人與投保人約定保險權利義務關 系,并承擔源于被保險人保險風險的協議。保險合同分為原保險合同 和再保險合同。

      原保險合同,是指保險人向投保人收取保費,對約定的可能發生 的事故因其發生所造成的財產損失承擔賠償保險金責任,或者當被保 險人死亡、傷殘、疾病或者達到約定的年齡、期限時承擔給付保險金 責任的保險合同。

      第三條 下列各項適用其他相關會計準則:

      (一)保險人簽發的原保險合同產生的損余物資等資產的減值, 適用《企業會計準則第1號——存貨》。

      (二)保險人向投保人簽發的承擔保險風險以外的其他風險的合 同,適用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業會計準則第37號——金融工具列報》。

      (三)保險人簽發、持有的再保險合同,適用《企業會計準則第26號——再保險合同》。

      第二章 原保險合同的確定

      第四條 保險人與投保人簽訂的合同是否屬于原保險合同,應當在單項合同的基礎上,根據合同條款判斷保險人是否承擔了保險風險。發生保險事故可能導致保險人承擔賠付保險金責任的,應當確定保險人承擔了保險風險。保險事故,是指保險合同約定的保險責任范圍內的事故。

      第五條 保險人與投保人簽訂的合同,使保險人既承擔保險風險 又承擔其他風險的,應當分別下列情況進行處理:

      (一)保險風險部分和其他風險部分能夠區分,并且能夠單獨計量的,可以將保險風險部分和其他風險部分進行分拆。保險風險部分,確定為原保險合同;其他風險部分,不確定為原保險合同。

      (二)保險風險部分和其他風險部分不能夠區分,或者雖能夠區分但不能夠單獨計量的,應當將整個合同確定為原保險合同。

      第六條 保險人應當根據在原保險合同延長期內是否承擔賠付保險金責任,將原保險合同分為壽險原保險合同和非壽險原保險合同。

      在原保險合同延長期內承擔賠付保險金責任的,應當確定為壽險原保險合同;在原保險合同延長期內不承擔賠付保險金責任的,應當確定為非壽險原保險合同。

      原保險合同延長期,是指投保人自上一期保費到期日未交納保費,保險人仍承擔賠付保險金責任的期間。

      第三章 原保險合同收入

      第七條 保費收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:

      (一)原保險合同成立并承擔相應保險責任;

      (二)與原保險合同相關的經濟利益很可能流入;

      (三)與原保險合同相關的收入能夠可靠地計量。

      第八條 保險人應當按照下列規定計算確定保費收入金額:

      (一)對于非壽險原保險合同,應當根據原保險合同約定的保費總額確定。

      (二)對于壽險原保險合同,分期收取保費的,應當根據當期應收取的保費確定;一次性收取保費的,應當根據一次性應收取的保費確定。

      第九條 原保險合同提前解除的,保險人應當按照原保險合同約 定計算確定應退還投保人的金額,作為退保費,計入當期損益。

      第四章 原保險合同準備金

      第十條 原保險合同準備金包括未到期責任準備金、未決賠款準備金、壽險責任準備金和長期健康險責任準備金。

      未到期責任準備金,是指保險人為尚未終止的非壽險保險責任提取的準備金。

      未決賠款準備金,是指保險人為非壽險保險事故已發生尚未結案的賠案提取的準備金。

      壽險責任準備金,是指保險人為尚未終止的人壽保險責任提取的準備金。

      長期健康險責任準備金,是指保險人為尚未終止的長期健康保險責任提取的準備金。

      第十一條 保險人應當在確認非壽險保費收入的當期,按照保險精算確定的金額,提取未到期責任準備金,作為當期保費收入的調整,并確認未到期責任準備金負債。

      保險人應當在資產負債表日,按照保險精算重新計算確定的未到期責任準備金金額與已提取的未到期責任準備金余額的差額,調整未 到期責任準備金余額。

      第十二條 保險人應當在非壽險保險事故發生的當期,按照保險精算確定的金額,提取未決賠款準備金,并確認未決賠款準備金負債。未決賠款準備金包括已發生已報案未決賠款準備金、已發生未報案未決賠款準備金和理賠費用準備金。

      已發生已報案未決賠款準備金,是指保險人為非壽險保險事故已發生并已向保險人提出索賠、尚未結案的賠案提取的準備金。

      已發生未報案未決賠款準備金,是指保險人為非壽險保險事故已發生、尚未向保險人提出索賠的賠案提取的準備金。

      理賠費用準備金,是指保險人為非壽險保險事故已發生尚未結案的賠案可能發生的律師費、訴訟費、損失檢驗費、相關理賠人員薪酬等費用提取的準備金。

      第十三條 保險人應當在確認壽險保費收入的當期,按照保險精算確定的金額,提取壽險責任準備金、長期健康險責任準備金,并確認壽險責任準備金、長期健康險責任準備金負債。

      第十四條 保險人至少應當于每年年度終了,對未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金進行充足性測試。

      保險人按照保險精算重新計算確定的相關準備金金額超過充足性測試日已提取的相關準備金余額的,應當按照其差額補提相關準備金;保險人按照保險精算重新計算確定的相關準備金金額小于充足性測試日已提取的相關準備金余額的,不調整相關準備金。

      第十五條 原保險合同提前解除的,保險人應當轉銷相關未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額,計入當期損益。

      第五章 原保險合同成本

      第十六條 原保險合同成本,是指原保險合同發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。 原保險合同成本主要包括發生的手續費或傭金支出、賠付成本,以及提取的未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金等。

      賠付成本包括保險人支付的賠款、給付,以及在理賠過程中發生的律師費、訴訟費、損失檢驗費、相關理賠人員薪酬等理賠費用。

      第十七條 保險人在取得原保險合同過程中發生的手續費、傭金,應當在發生時計入當期損益。

      第十八條 保險人按照保險精算確定提取的未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金,計入當期損益。

      保險人應當在確定支付賠付款項金額的當期,按照確定支付的賠 付款項金額,計入當期損益;同時,沖減相應的未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額。

      保險人應當在實際發生理賠費用的當期,按照實際發生的理賠費用金額,計入當期損益;同時,沖減相應的未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額。

      第十九條 保險人按照充足性測試補提的未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金,計入當期損益。

      第二十條 保險人承擔賠償保險金責任取得的損余物資,應當按照同類或類似資產的市場價格計算確定的金額確認為資產,并沖減當期賠付成本。

      處置損余物資時,保險人應當按照收到的金額與相關損余物資賬面價值的差額,調整當期賠付成本。

      第二十一條 保險人承擔賠付保險金責任應收取的代位追償款, 同時滿足下列條件的,應當確認為應收代位追償款,并沖減當期賠付成本:

      (一)與該代位追償款有關的經濟利益很可能流入;

      (二)該代位追償款的金額能夠可靠地計量。

      收到應收代位追償款時,保險人應當按照收到的金額與相關應收代位追償款賬面價值的差額,調整當期賠付成本。

      第六章 列報

      第二十二條 保險人應當在資產負債表中單獨列示與原保險合同有關的下列項目:

      (一)未到期責任準備金;

      (二)未決賠款準備金;

      (三)壽險責任準備金;

      (四)長期健康險責任準備金。

      第二十三條 保險人應當在利潤表中單獨列示與原保險合同有關的下列項目:

      (一)保費收入;

      (二)退保費;

      (三)提取未到期責任準備金;

      (四)已賺保費;

      (五)手續費支出;

      (六)賠付成本;

      (七)提取未決賠款準備金;

      (八)提取壽險責任準備金;

      (九)提取長期健康險責任準備金。

      第二十四條 保險人應當在附注中披露與原保險合同有關的下列信息:

      (一)代位追償款的有關情況。

      (二)損余物資的有關情況。

      (三)各項準備金的增減變動情況。

      (四)提取各項準備金及進行準備金充足性測試的主要精算假設和方法。

  •                 企業會計準則第26號——再保險合同

                                財會[2006]3號

      第一章 總則

      第一條 為了規范再保險合同的確認、計量和相關信息的列報,根據《企業會計準則——基本準則》,制定本準則。

      第二條 再保險合同,是指一個保險人(再保險分出人)分出一定的保費給另一個保險人(再保險接受人),再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關費用進行補償的保險合同。

      第三條 本準則適用于保險人簽發、持有的再保險合同。

      保險人將分入的再保險業務轉分給其他保險人而簽訂的轉分保合同,比照本準則處理。

      第四條 保險人簽發的原保險合同,適用《企業會計準則第25號——原保險合同》。

      第二章 分出業務的會計處理

      第五條 再保險分出人不應當將再保險合同形成的資產與有關原保險合同形成的負債相互抵銷。

      再保險分出人不應當將再保險合同形成的收入或費用與有關原保險合同形成的費用或收入相互抵銷。

      第六條 再保險分出人應當在確認原保險合同保費收入的當期,按照相關再保險合同的約定,計算確定分出保費,計入當期損益;同時,原保險合同為非壽險原保險合同的,再保險分出人還應當按照相關再保險合同的約定,計算確認相關的應收分保未到期責任準備金資產,并沖減提取未到期責任準備金。

      再保險分出人應當在資產負債表日調整原保險合同未到期責任準備金余額時,相應調整應收分保未到期責任準備金余額。

      第七條 再保險分出人應當在確認原保險合同保費收入的當期,按照相關再保險合同的約定,計算確定應向再保險接受人攤回的分保費用,計入當期損益。

      第八條 再保險分出人應當在提取原保險合同未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金的當期,按照相關再保險合同的約定,計算確定應向再保險接受人攤回的相應準備金,確認為相應的應收分保準備金資產。

      第九條 再保險分出人應當在確定支付賠付款項金額或實際發生理賠費用而沖減原保險合同相應準備金余額的當期,沖減相應的應收分保準備金余額;同時,按照相關再保險合同的約定,計算確定應向再保險接受人攤回的賠付成本,計入當期損益。

      第十條 再保險分出人應當在原保險合同提前解除的當期,按照相關再保險合同的約定,計算確定分出保費、攤回分保費用的調整金額,計入當期損益;同時,轉銷相關應收分保準備金余額。

      第十一條 再保險分出人應當在因取得和處置損余物資、確認和收到應收代位追償款等而調整原保險合同賠付成本的當期,按照相關再保險合同的約定,計算確定攤回賠付成本的調整金額,計入當期損益。

      第十二條 再保險分出人應當在發出分保業務賬單時,將賬單標明的扣存本期分保保證金確認為存入分保保證金;同時,按照賬單標明的返還上期扣存分保保證金轉銷相關存入分保保證金。

      再保險分出人應當根據相關再保險合同的約定,按期計算存入分保保證金利息,計入當期損益。

      第十三條 再保險分出人應當根據相關再保險合同的約定,在能夠計算確定應向再保險接受人收取的純益手續費時,將該項純益手續費作為攤回分保費用,計入當期損益。

      第十四條 對于超額賠款再保險等非比例再保險合同,再保險分出人應當根據再保險合同的約定,計算確定分出保費,計入當期損益。

      再保險分出人調整分出保費時,應當將調整金額計入當期損益。

      再保險分出人應當在能夠計算確定應向再保險接受人攤回的賠付成本時,將該項應攤回的賠付成本計入當期損益。

      第三章 分入業務的會計處理

      第十五條 分保費收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:

      (一)再保險合同成立并承擔相應保險責任;

      (二)與再保險合同相關的經濟利益很可能流入;

      (三)與再保險合同相關的收入能夠可靠地計量。

      再保險接受人應當根據相關再保險合同的約定,計算確定分保費收入金額。

      第十六條 再保險接受人應當在確認分保費收入的當期,根據相關再保險合同的約定,計算確定分保費用,計入當期損益。

      第十七條 再保險接受人應當根據相關再保險合同的約定,在能夠計算確定應向再保險分出人支付的純益手續費時,將該項純益手續費作為分保費用,計入當期損益。

      第十八條 再保險接受人應當在收到分保業務賬單時,按照賬單標明的金額對相關分保費收入、分保費用進行調整,調整金額計入當期損益。

      第十九條 再保險接受人提取分保未到期責任準備金、分保未決賠款準備金、分保壽險責任準備金、分保長期健康險責任準備金,以及進行相關分保準備金充足性測試,比照《企業會計準則第25號——原保險合同》的相關規定處理。

      第二十條 再保險接受人應當在收到分保業務賬單的當期,按照賬單標明的分保賠付款項金額,作為分保賠付成本,計入當期損益;

      同時,沖減相應的分保準備金余額。

      第二十一條 再保險接受人應當在收到分保業務賬單時,將賬單標明的扣存本期分保保證金確認為存出分保保證金;同時,按照賬單標明的返還上期扣存分保保證金轉銷相關存出分保保證金。

      再保險接受人應當根據相關再保險合同的約定,按期計算存出分保保證金利息,計入當期損益。

      第四章 列報

      第二十二條 保險人應當在資產負債表中單獨列示與再保險合同有關的下列項目:

      (一)應收分保賬款;

      (二)應收分保未到期責任準備金;

      (三)應收分保未決賠款準備金;

      (四)應收分保壽險責任準備金;

      (五)應收分保長期健康險責任準備金;

      (六)應付分保賬款。

      第二十三條 保險人應當在利潤表中單獨列示與再保險合同有關的下列項目:

      (一)分保費收入;

      (二)分出保費;

      (三)攤回分保費用;

      (四)分保費用;

      (五)攤回賠付成本;

      (六)分保賠付成本;

      (七)攤回未決賠款準備金;

      (八)攤回壽險責任準備金;

      (九)攤回長期健康險責任準備金。

      第二十四條 保險人應當在附注中披露與再保險合同有關的下列信息:

      (一)分入業務各項分保準備金的增減變動情況。

      (二)分入業務提取各項分保準備金及進行分保準備金充足性測試的主要精算假設和方法。

     

  •                      企業會計準則第27號--石油天然氣開采

    第一章 總則
    第一條 為了規范石油天然氣(以下簡稱油氣)開采活動的會計處理和相關信息的披露,根據《企業會計準則——基本準則》,制定本準則。
    第二條 油氣開采活動包括礦區權益的取得以及油氣的勘探、開發和生產等階段。
    第三條 油氣開采活動以外的油氣儲存、集輸、加工和銷售等業務的會計處理,適用其他相關會計準則。
    第二章 礦區權益的會計處理
    第四條 礦區權益,是指企業取得的在礦區內勘探、開發和生產油氣的權利。礦區權益分為探明礦區權益和未探明礦區權益。探明礦區,是指已發現探明經濟可采儲量的礦區;未探明礦區,是指未發現探明經濟可采儲量的礦區。探明經濟可采儲量,是指在現有技術和經濟條件下,根據地質和工程分析,可合理確定的能夠從已知油氣藏中開采的油氣數量。
    第五條 為取得礦區權益而發生的成本應當在發生時予以資本化。企業取得的礦區權益,應當按照取得時的成本進行初始計量:
    (一)申請取得礦區權益的成本包括探礦權使用費、采礦權使用費、土地或海域使用權支出、中介費以及可直接歸屬于礦區權益的其他申請取得支出。
    (二)購買取得礦區權益的成本包括購買價款、中介費以及可直接歸屬于礦區權益的其他購買取得支出。礦區權益取得后發生的探礦權使用費、采礦權使用費和租金等維持礦區權益的支出,應當計入當期損益。
    第六條 企業應當采用產量法或年限平均法對探明礦區權益計提折耗。采用產量法計提折耗的,折耗額可按照單個礦區計算,也可按照若干具有相同或類似地質構造特征或儲層條件的相鄰礦區所組成的礦區組計算。計算公式如下:探明礦區權益折耗額=探明礦區權益賬面價值×探明礦區權益折耗率探明礦區權益折耗率=探明礦區當期產量/(探明礦區期末探明經濟可采儲量+探明礦區當期產量)
    第七條 企業對于礦區權益的減值,應當分別不同情況確認減值損失:
    (一)探明礦區權益的減值,按照《企業會計準則第8號——資產減值》處理。
    (二)對于未探明礦區權益,應當至少每年進行一次減值測試。單個礦區取得成本較大的,應當以單個礦區為基礎進行減值測試,并確定未探明礦區權益減值金額。單個礦區取得成本較小且與其他相鄰礦區具有相同或類似地質構造特征或儲層條件的,可按照若干具有相同或類似地質構造特征或儲層條件的相鄰礦區所組成的礦區組進行減值測試。未探明礦區權益公允價值低于賬面價值的差額,應當確認為減值損失,計入當期損益。未探明礦區權益減值損失一經確認,不得轉回。
    第八條 企業轉讓礦區權益的,應當按照下列規定進行處理:
    (一)轉讓全部探明礦區權益的,將轉讓所得與礦區權益賬面價值的差額計入當期損益。轉讓部分探明礦區權益的,按照轉讓權益和保留權益的公允價值比例,計算確定已轉讓部分礦區權益賬面價值,轉讓所得與已轉讓礦區權益賬面價值的差額計入當期損益。
    (二)轉讓單獨計提減值準備的全部未探明礦區權益的,轉讓所得與未探明礦區權益賬面價值的差額,計入當期損益。轉讓單獨計提減值準備的部分未探明礦區權益的,如果轉讓所得大于礦區權益賬面價值,將其差額計入當期損益;如果轉讓所得小于礦區權益賬面價值,以轉讓所得沖減礦區權益賬面價值,不確認損益。
    (三)轉讓以礦區組為基礎計提減值準備的未探明礦區權益的,如果轉讓所得大于礦區權益賬面原值,將其差額計入當期損益;如果轉讓所得小于礦區權益賬面原值,以轉讓所得沖減礦區權益賬面原值,不確認損益。轉讓該礦區組最后一個未探明礦區的剩余礦區權益時,轉讓所得與未探明礦區權益賬面價值的差額,計入當期損益。
    第九條 未探明礦區(組)內發現探明經濟可采儲量而將未探明礦區(組)轉為探明礦區(組)的,應當按照其賬面價值轉為探明礦區權益。
    第十條 未探明礦區因最終未能發現探明經濟可采儲量而放棄的,應當按照放棄時的賬面價值轉銷未探明礦區權益并計入當期損益。因未完成義務工作量等因素導致發生的放棄成本,計入當期損益。
    第三章 油氣勘探的會計處理
    第十一條 油氣勘探,是指為了識別勘探區域或探明油氣儲量而進行的地質調查、地球物理勘探、鉆探活動以及其他相關活動。
    第十二條 油氣勘探支出包括鉆井勘探支出和非鉆井勘探支出。鉆井勘探支出主要包括鉆探區域探井、勘探型詳探井、評價井和資料井等活動發生的支出;非鉆井勘探支出主要包括進行地質調查、地球物理勘探等活動發生的支出。
    第十三條 鉆井勘探支出在完井后,確定該井發現了探明經濟可采儲量的,應當將鉆探該井的支出結轉為井及相關設施成本。確定該井未發現探明經濟可采儲量的,應當將鉆探該井的支出扣除凈殘值后計入當期損益。確定部分井段發現了探明經濟可采儲量的,應當將發現探明經濟可采儲量的有效井段的鉆井勘探支出結轉為井及相關設施成本,無效井段鉆井勘探累計支出轉入當期損益。未能確定該探井是否發現探明經濟可采儲量的,應當在完井后一年內將鉆探該井的支出予以暫時資本化。
    第十四條 在完井一年時仍未能確定該探井是否發現探明經濟可采儲量,同時滿足下列條件的,應當將鉆探該井的資本化支出繼續暫時資本化,否則應當計入當期損益:
    (一)該井已發現足夠數量的儲量,但要確定其是否屬于探明經濟可采儲量,還需要實施進一步的勘探活動;
    (二)進一步的勘探活動已在實施中或已有明確計劃并即將實施。鉆井勘探支出已費用化的探井又發現了探明經濟可采儲量的,已費用化的鉆井勘探支出不作調整,重新鉆探和完井發生的支出應當予以資本化。
    第十五條 非鉆井勘探支出于發生時計入當期損益。
    第四章 油氣開發的會計處理
    第十六條 油氣開發,是指為了取得探明礦區中的油氣而建造或更新井及相關設施的活動。
    第十七條 油氣開發活動所發生的支出,應當根據其用途分別予以資本化,作為油氣開發形成的井及相關設施的成本。油氣開發形成的井及相關設施的成本主要包括:
    (一)鉆前準備支出,包括前期研究、工程地質調查、工程設計、確定井位、清理井場、修建道路等活動發生的支出;
    (二)井的設備購置和建造支出,井的設備包括套管、油管、抽油設備和井口裝置等,井的建造包括鉆井和完井;
      (三)購建提高采收率系統發生的支出;
    (四)購建礦區內集輸設施、分離處理設施、計量設備、儲存設施、各種海上平臺、海底及陸上電纜等發生的支出。
    第十八條 在探明礦區內,鉆井至現有已探明層位的支出,作為油氣開發支出;為獲取新增探明經濟可采儲量而繼續鉆至未探明層位的支出,作為鉆井勘探支出,按照本準則第十三條和第十四條處理。
    第五章 油氣生產的會計處理
    第十九條 油氣生產,是指將油氣從油氣藏提取到地表以及在礦區內收集、拉運、處理、現場儲存和礦區管理等活動。
    第二十條 油氣的生產成本包括相關礦區權益折耗、井及相關設施折耗、輔助設備及設施折舊以及操作費用等。操作費用包括油氣生產和礦區管理過程中發生的直接和間接費用。
    第二十一條 企業應當采用產量法或年限平均法對井及相關設施計提折耗。井及相關設施包括確定發現了探明經濟可采儲量的探井和開采活動中形成的井,以及與開采活動直接相關的各種設施。采用產量法計提折耗的,折耗額可按照單個礦區計算,也可按照若干具有相同或類似地質構造特征或儲層條件的相鄰礦區所組成的礦區組計算。計算公式如下:礦區井及相關設施折耗額=期末礦區井及相關設施賬面價值×礦區井及相關設施折耗率礦區井及相關設施折耗率=礦區當期產量/(礦區期末探明已開發經濟可采儲量+礦區當期產量)探明已開發經濟可采儲量,包括礦區的開發井網鉆探和配套設施建設完成后已全面投入開采的探明經濟可采儲量,以及在提高采收率技術所需的設施已建成并已投產后相應增加的可采儲量。
    第二十二條 地震設備、建造設備、車輛、修理車間、倉庫、供應站、通訊設備、辦公設施等輔助設備及設施,應當按照《企業會計準則第4號——固定資產》處理。
    第二十三條 企業承擔的礦區廢棄處置義務,滿足《企業會計準則第13號——或有事項》中預計負債確認條件的,應當將該義務確認為預計負債,并相應增加井及相關設施的賬面價值。不符合預計負債確認條件的,在廢棄時發生的拆卸、搬移、場地清理等支出,應當計入當期損益。礦區廢棄,是指礦區內的最后一口井停產。
    第二十四條 井及相關設施、輔助設備及設施的減值,應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》處理。
    第六章 披露
    第二十五條 企業應當在附注中披露與石油天然氣開采活動有關的下列信息:
    (一)擁有國內和國外的油氣儲量年初、年末數據。
    (二)當期在國內和國外發生的礦區權益的取得、油氣勘探和油氣開發各項支出的總額。
    (三)探明礦區權益、井及相關設施的賬面原值,累計折耗和減值準備累計金額及其計提方法;與油氣開采活動相關的輔助設備及設施的賬面原價,累計折舊和減值準備累計金額及其計提方法。

  •      企業會計準則第28號--會計政策、會計估計變更和差錯更正

     

    第一章 總則
    第一條 為了規范企業會計政策的應用,會計政策、會計估計變更和前期差錯更正的確認、計量和相關信息的披露,根據《企業會計準則——基本準則》,制定本準則。
    第二條 會計政策變更和前期差錯更正的所得稅影響,適用《企業會計準則第18 號——所得稅》。
    第二章 會計政策
    第三條 企業應當對相同或者相似的交易或者事項采用相同的會計政策進行處理。但是,其他會計準則另有規定的除外。會計政策,是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。
    第四條 企業采用的會計政策,在每一會計期間和前后各期應當保持一致,不得隨意變更。但是,滿足下列條件之一的,可以變更會計政策:
    (一)法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更。
    (二)會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。
    第五條 下列各項不屬于會計政策變更:
    (一)本期發生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策。
    (二)對初次發生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。
    第六條 企業根據法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更會計政策的,應當按照國家相關會計規定執行。會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的,應當采用追溯調整法處理,將會計政策變更累積影響數調整列報前期最早期初留存收益,其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數據也應當一并調整,但確定該項會計政策變更累積影響數不切實可行的除外。追溯調整法,是指對某項交易或事項變更會計政策,視同該項交易或事項初次發生時即采用變更后的會計政策,并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。會計政策變更累積影響數,是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現有金額之間的差額。
    第七條 確定會計政策變更對列報前期影響數不切實可行的,應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行的,應當采用未來適用法處理。未來適用法,是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發生的交易或者事項,或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數的方法。
    第三章 會計估計變更
    第八條 企業據以進行估計的基礎發生了變化,或者由于取得新信息、積累更多經驗以及后來的發展變化,可能需要對會計估計進行修訂。會計估計變更的依據應當真實、可靠。會計估計變更,是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化,從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。
    第九條 企業對會計估計變更應當采用未來適用法處理。會計估計變更僅影響變更當期的,其影響數應當在變更當期予以確認;既影響變更當期又影響未來期間的,其影響數應當在變更當期和未來期間予以確認。
    第十條 企業難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更的,應當將其作為會計估計變更處理。
    第四章 前期差錯更正
    第十一條 前期差錯,是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息,而對前期財務報表造成省略或錯報。
    (一)編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。
    (二)前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。
    第十二條 企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯,但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。追溯重述法,是指在發現前期差錯時,視同該項前期差錯從未發生過,從而對財務報表相關項目進行更正的方法。
    第十三條 確定前期差錯影響數不切實可行的,可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額,財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整,也可以采用未來適用法。
    第十四條 企業應當在重要的前期差錯發現當期的財務報表中,調整前期比較數據。
    第五章 披露
    第十五條 企業應當在附注中披露與會計政策變更有關的下列信息:
    (一)會計政策變更的性質、內容和原因。
    (二)當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額。
    (三)無法進行追溯調整的,說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。
    第十六條 企業應當在附注中披露與會計估計變更有關的下列信息:
    (一)會計估計變更的內容和原因。
    (二)會計估計變更對當期和未來期間的影響數。
    (三)會計估計變更的影響數不能確定的,披露這一事實和原因。
    第十七條 企業應當在附注中披露與前期差錯更正有關的下列信息:
    (一)前期差錯的性質。
    (二)各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額。
    (三)無法進行追溯重述的,說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。
    第十八條 在以后期間的財務報表中,不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的會計政策變更和前期差錯更正的信息。

      

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